新准则与税收的差异.pptVIP

新会计准那么与税收的差异

庞金伟;?

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;会计

;收入的差异比较;收入的差异;销售商品收入确实认条件;收入的计量;销售退回、销售折扣与折让、实物折扣;关于价外费用;视同销售;;投资的差异;所得税;一、确认递延所得税的必要性;例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%

会计处理:2004年计入损益

税收处理:实际发生时允许税前扣除

按照应付税款法：

20042005

税收:利润总额10001000

预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800

会计:所得税费用(396)(264)

净利润604736

;如果确认递延所得税,那么:

20042005

税收:利润总额10001000

预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800

会计:当期所得税(396)(264)

递延所得税66(66)

净利润670670

;资产负债表债务法根本核算要求;二、资产、负债的计税根底;二、资产、负债计税根底;2.无形资产

内部研发形成的无形资产

会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产本钱

税法：盈利企业的研发支出可加计扣除

例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。

无形资产本钱：600万

计税根底：0

3.交易性金融资产

会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益

税法：本钱

例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。

交易性金融资产账面价值：860万元

计税根底：800万元;资产账面价值与计税根底可能存在差异的情况：

固定资产

无形资产

交易性金融资产

可供出售金融资产

长期股权投资

其他计提减值准备的资产;二、资产、负债的计税根底;1.预计负债;例:假设企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

会计：按照或有事项准那么规定，确认预计负债

税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除

账面价值＝1000万元

计税根底＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元;2.应付职工薪酬

会计：所有与取得职工效劳相关的支出均计入本钱费用，同时确认负债

税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等

例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的局部为1700万元。

应付职工薪酬账面价值＝2000万元

计税根底＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1700万元＝300万元;暂时性差异与时间性差异的关系：

所有时间性差异

例：应收账款

账面价值1000万

计税根底0

其他暂时性差异：计入权益交易和事项

企业合并

例：可供出售金融资产本钱1000万

期末市价1080万元

80万元计入资本公积;〔二〕暂时性差异;暂时性差异:

资