资产负债表编制问题.pdfVIP

资产负债表编制问题

资产负债表编制问题

资产负债表编制问题1

摘要：本文概述了资产负债表的含义、作用以及期末数各栏的现

行填列方法归类等;重点阐述资产负债表报表项目存在的问题和现行期

末数各栏填列方法归类的不合理性，并针对存在的问题提出了相应的

改进建议。

关键词：资产负债表报表项目填列方法建议

一、资产负债表期末数栏各项目现行填列方法

(一)资产负债表的含义

资产负债表，也称财务状况表，是反映企业在某一特定日期(资产

负债表日)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的

现有义务和所有者对企业资产的要求权。

它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。

资产负债表编制所依据的原理是会计基本等式“资产=负债+所有

者权益”。

资产负债表的格式有报告式和账户式，根据财务报表列报准则的

规定，我国现行资产负债表采用账户式的格式。

通过资产负债表可以反映企业的经济资源及其分布情况;评价和预

测企业短期的偿债能力、长期偿债能力财务弹性、经营绩效等;通过多

期资产负债表的对比分析，还可以观察、预测企业财务状况的发展趋

势。

因此合理正确地编制资产负债表，向会计信息使用者提供真实有

效的财务信息，具有重要的意义。

(二)资产负债表期末数栏各项目的现行填列方法归类

按照现行会计准则，资产负债表“年初余额”栏各项目根据上年

末“期末余额”栏内所列数据填列。

上年末报表项目和数字需要进行调整的按本年度的规定进行调整。

目前，有关财务会计教材包括注册会计师考试用《会计》教材总

结的资产负债表中“期末余额”栏填列方式有：

(1)根据总账账户的余额直接填列，如“交易性金融资产”、“短

期借款”等。

(2)根据总账账户余额计算填列，如“货币资金”、“存货”等。

(3)根据有关明细账户的余额分析计算填列，如“应收账款”、

“应付账款”。

(4)根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借

款”。

(5)根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列，如“应

收账款”、“固定资产”等。

二、现行资产负债表编制中存在的问题分析

(一)报表项目设置不够完整

为了简化现行的资产负债表，新会计准则遵循了重要性要求，取

消了“待摊费用”、“预提费用”账户和相应的报表项目，这样处理

不能正确、完整地反映企业所发生的跨期摊提经济业务，值得商榷。

原因在于：将企业所发生的待摊费用在发生时直接列为相关的成

本费用，而未作为一项预付费用在各个受益会计期间进行分摊;一些企

业在会计核算中也不再采取预提的方式，而是在费用发生时直接作为

当期成本费用处理，减少了当期损益。

另外，企业会计准则规定，财务会计以权责发生制为记账基础。

上述做法没有真正反映权责发生制的思想，未真正地反映经济业

务的实质和准确核算各期损益，导致虚增或者虚减当期损益，使得会

计信息质量的真实性、完整性受到影响。

(二)报表中个别项目归类不合理

对于一些账户期末余额、报表项目进行简单的归类填列，没有真

实地反映经济业务和交易的实质，也没有完全体现权责发生制的要求。

如企业的“预计负债”账户余额，在编制资产负债表时，现行方

法将其期末余额全部列入“预计负债”项目后归入非流动负债，而未

予以区分预计负债的性质和时间的长短。

这种方法在预计负债数额较大时难以真实地反映预计负债的性质。

(三)对“期末余额”栏各项目的填列方法归类重复或遗漏

现行资产负债表的编制中，“期末余额”栏各项目的填列方法归

类存在重复、遗漏、交叉等问题，未达到不重不漏互斥的原则。

如“固定资产”、“无形资产”项目的填列，既可归为根据有关

总账账户余额计算填列，也可归为根据有关账户余额减去其备抵账户

余额后的净额的填列方法;而“应收账款”项目按有关明细账户的余额

分析计算后减去其备抵账户余额后填列，在现行归类填列方法下无法

对此进行处理;同样，“存货”项目也应根据有关总账账户余额计算后

减去其备抵账户余额后的金额填列，而不能直接归为根据有关账户余

额减去其备抵账户余额后的净额填列。

(四)报表中个别项目设置不合理

报表