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注册会计师审计-第五节采购与付款循环的实质性程序

1.【单选题】在对被审计单位在建工程进行审计时，C注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是（??）。

A.甲工程交付使用（江南博哥）时停止资本化

B.乙工程办理竣工决算手续时停止资本化

C.丙工程达到预定可使用状态时停止资本化

D.丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化

正确答案：C

参考解析：本题的考点为固定资产实质性程序。根据企业会计准则的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。应选C选项。

2.【单选题】注册会计师最宜结合（??）情况证实是否存在未入账应付账款。

A.检查营业收入的确认

B.检查验收单

C.检查营业成本的计算

D.函证应收账款

正确答案：B

参考解析：营业收入、应收账款均不与应付账款存在直接联系，因此程序A、D与审计目标无关；

选项B：企业的绝大部分应付账款源自采购，而验收是采购的关键环节，由验收单到应付账款的正向追查是应付账款完整性相关错报的主要程序；

选项C：营业成本的计算并不直接涉及应付账款。

应选B选项。

3.【单选题】下列审计程序中，与应付账款的完整性认定不直接相关的是（??）。

A.检查被审计单位与其供应商之间的对账单

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

C.检查资产负债表日前已偿付应付账款的银行付款单据

D.检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证

正确答案：D

参考解析：3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。应选D选项。

4.【单选题】以下审计程序中，与应付账款完整性最相关的是（??）。

A.从应付账款明细账追查至验收单

B.从验收单追查至原材料明细账

C.向供应商函证应付账款

D.从年末供应商对账单追查至应付账款明细账

正确答案：D

参考解析：凡以应付账款明细账为起点的程序都难以发现未入账的应付账款(选项A、C，不选)；

选项B，与应付账款无关；

选项D，有助于发现供应商对账单有记载但应付账款明细账无记载的采购业务，以证实应付账款完整性认定的错报。当选

5.【单选题】注册会计师函证应付账款，获取适当的审计证据为（??）。

A.获取适当的供应商相关清单

B.获取适当的销售商相关清单

C.获取适当的生产部门相关清单

D.获取适当的库存相关清单

正确答案：A

参考解析：A正确：由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款(“完整性”认定因此，注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本实施函证程序。

6.【单选题】在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（??）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

正确答案：B

参考解析：本题的考点为固定资产实质性程序。查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，主要是检查固定资产的真实存在性，从账入手，测试丙公司是否虚列资产。因此以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况。应选B选项。

7.【单选题】采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是

A.高估应付账款

B.低估应付账款

C.高估存货

D.低估存货

正确答案：B

参考解析：采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款(完整性认定)。

15.【多选题】A注册会计师是Q公司2020年度财务报表审计的项目负责