致同解读《企业会计准则解释第15号》.pdfVIP

致同解读《企业会计准则解释第15号》

2021年12月31日，财政部发布了《企业会计准则解释第15号》

（财会〔2021〕35号），就“关于企业将固定资产达到预定可使用状

态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”、

“关于亏损合同的判断”和“关于资金集中管理相关列报”等问题进

行了明确。其中前两项内容自2022年1月1日起施行，后一项自公

布之日起施行。

IASB修订了原有试运行销售收入冲减固定资产成本的做法，明确

要求按相关准则确认试运行销售相关收入和成本，解释15号与国际财

务报告准则保持趋同。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，

符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货。运行

销售属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属

于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。本项修订自2022

年1月1日起施行，但对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期

间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解

释的规定进行追溯调整。

企业利用财务公司、资金结算中心等平台将集团内部资金集中管

理，实务中有些企业将其作为“其他应收款”列示，有些企业将其作

为“货币资金”列示，导致会计信息不可比和报表使用者的误读。解

释15号强调归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债

表“其他应收款”项目列示。此外，为突出资金集中管理存款的特殊

性，成员单位可以增设“应收资金集中管理款”项目，在报表中单独

列示。

IASB修订了亏损合同在判断时所使用的成本概念涵盖的口径，要

求在判断合同是否构成亏损合同时，应当采用全口径成本而非增量成

本，即企业履行合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直

接相关的其他成本的分摊金额。解释15号与国际财务报告准则保持趋

同。

与征求意见稿相比，正式稿明确试运行产出的有关产品或副产品

在对外销售前符合资产确认条件的应当确认为存货等相关资产，试运

行销售属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示，当企业

认定追溯调整不切实可行的需披露无法追溯调整的具体原因。通过财

务公司归集至集团母公司账户的资金也应在“其他应收款”中列示，

直接存入财务公司的资金，成员单位应当在“货币资金”项目中列示。

正式稿删除了增设“吸收资金集中存款”的提法，将增设的“资金集

中存款”项目改为“应收资金集中管理款”项目。

相关内容如下：

一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中

产出的产品或副产品对外销售的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计

准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》、

《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第30号——财

务报表列报》等准则。

（一）相关会计处理。

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产

品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会

计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规

定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损

益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产

成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，

符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合

其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。

本解释所称“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，

包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。

致同提示

此前准则应用指南附录的科目说明“1604在建工程”指出：“在

建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷

记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外

销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，

贷记本科目（待摊支出）”。即固定资产达到预定可使用状态前产出

的产品或副产品销售不确认收入，要冲减在建工程项目的成本。

对于研发过程中产出的产品或副产品的销售，准则此前并无明确

规定，实务中有参考上述在建工程试运行销售的要求冲减研发支出的，

也有确认销售收入的。即使冲减研发支出，也有不同做法。例如有的

将研发产品备查登记，实现销售时冲减研发