2024年企业合并知识点.doc

同一控制——控股合并

1.概述

同一控制下企业合并由于是集团内部的合并，因此强调的是一种账面价值的概念，可以理解為内部交易。從集团的角度理解，集团内部的企业合并并没有增長集团的總体价值，那么资产、负债强调一种账面价值是符合集团會计处理精神的。

因此對于控股合并，長期股权投资应當是按照被合并方的所有者权益的份额入账；而對于吸取合并而言按照资产、负债等的账面价值入账。正是处在這样的考虑，合并方為企业合并发生的有关税费等计入企业當期损益；假如是发行债券、股票等方式发生的有关税费，影响的是债券和股票的初始入账价值，不影响長期股权投资的入账价值。

2.初始计量原则??

長期股权投资按照获得被合并方的所有者权益的份额入账，也就是内部交易不增長集团的可识别净资产。

合并方付出的非货币性资产按照账面价值結转，产生的有关税费确认為合并成本，但不计入長期股权投资的入账价值。

為合并发生的有关税费计入當期损益；為发行债券、股票发生的税费作為发行债券、股票的初始入账金额的调整处理，不影响企业的合并成本，债券、股票的有关交易费用影响的是债券利息调整和股票形成的资本公积－股本溢价。

3.初始计量會计处理??

例題1、正保企业初投资集团内乙企业获得80％股权，被投资單位所有者权益為1500萬。正保企业為合并付出银行存款500萬；发行债券500萬，當曰债券公允价值450萬，支付有关税费50萬；定向发行股票面值150萬，公允价值300萬，支付有关税费50萬；此外正保企业為企业合并支付评估费等有关税费100萬。分录如下：

長期股权投资入账价值＝1500×80％＝1200萬；企业合并成本＝500＋450＋300＝1250萬：

借：長期股权投资1200

管理费用100

应付债券－利息调整100

贷：银行存款700

应付债券－面值500

股本150

资本公积－股本溢价50

同一控制——吸取合并

1.初始计量原则??

同一控制下吸取合并和控股合并同样：同样遵照账面价值這一本质。因此吸取合并获得被合并方的各项可识别资产、负债等要按照账面价值入账。??

吸取合并中付出的各项非货币性资产应當按照账面价值結转，不确认损益，波及的税费是作為合并成本的，基本上可以参照内部交易来理解和处理，内部交易的实质就是集团内部交易不形成实际效应。

2.初始计量會计处理??

例題3、正保企业吸取合并乙企业，获得被合并方可识别净资产账面价值1500萬，合并對价等同于例題1的条件，此時不确认長期股权投资。??

借：可识别净资产1500（实际上应當借记各项资产、贷记各项负债和所有者权益）??

管理费用100??

应付债券－利息调整100??

贷：银行存款700??

应付债券－面值500??

股本150??

资本公积－股本溢价350

非同一控制——控股合并

1.概述

非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体現的就是一种公允价值的概念。大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产互换来理解。由于從集团的角度說，合并非同一控制下的企业，直接增長的是集团的资产、负债等，會计处理上强调公允价值计量。

對于非同一控制下控股合并，長期股权投资按照实际的合并成本入账，换出资产、形成的负债按照公允价值计量，其中付出非货币性资产的可以参照具有商业实质性的非货币性资产互换处理，按照公允价值计量。假如是吸取合并的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，获得的可识别净资产公允价值份额和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。

2.初始计量原则??

非同一控制下控股合并的，長期股权投资入账价值要按照实际的合并成本入账，与被合并方的可识别净资产公允价值的份额没有关系。

实际合并成本确实定需要注意一种問題：付出的资产是非货币性资产的，应當参照非货币性资产互换处理，换出资产确认按照公允价值确认對应的收入或者损益，波及有关税费的要确认，价内税应當确认营业税金及附加，不构成企业合并成本；价外税构成合并成本。企业為合并发生的费用构成合并成本，為发行债券等发生的费用等同于同一控制下的处理。

對于非同一控制下的处理可以参照具有商业实质的非货币性资产互换来理解和处理。

3.初始计量會计处理??

例題4、正保企业初投资非同一控制下乙企业，获得80％股权。當曰乙企业可识别净资产公允价值為萬。正保企业支付银行存款500萬，此外支付合并中的评估费等税费100萬；為企业合并付出固定资产公允价值500萬，账面原值800萬，计提折旧200萬，计提減值300萬；付出持有的其他企业長期股权投资公允价值200萬，账面价值150萬；付出产成品公允价值300萬，实际成本200萬，增值税率17％，消费税率10％。分录如下：

長期股权投资入账价值＝500＋100＋500