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售后回租业务会计处理思考

文/庄如莎

摘要：售后回租业务以其融资手续简

洁，限制条件少，融资便利，在企业资金

短缺的情况下，能帮助企业盘活存量资

产，为企业融到较多资金而得到越来越多

企业的青睐。现行准则是将售后回租作为

租赁业务进行规范，本文将售后回租作为

融资业务进行会计处理，旨在从商业实质

反映售后回租业务。

关键词：售后回租；融资；会计处理

售后回租业务是指卖主(即承租人)

将一项自制或外购的资产出售后，又将该

项资产从买主(即出租人)租回。

一、售后回租作为租赁业务的会计处理

售后回租业务根据现行准则被作为一

种特殊形式的租赁业务。这里将售后回租

业务的会计处理视为两项交易，先将企业

所拥有的资产出售，然后再将所出售的资

产租回来。出售资产时将售价与账面价值(一)案例描述下：借：制造费用950,000.00；贷：累计

之间的差额确认为递延收益(融资租赁)，2012年7月1日A公司购入一套专折旧950,000.00。2013年1月1日将该

并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，用生产线10,000,000.00元，由于A公司生产线售给B租赁公司，由于是售后回

作为折旧费用的调整。然后将所出售的资金紧张于2013年1月1日向B租赁公租，该生产线所有权上的风险并未实质

资产租回，将租金高于租赁资产入账价司签订一份售后回租合同。合同约定生产上转移，因此无需对售后回租的生产线

值的部分确认为未确认融资费用，采用线售价10,000,000.00元，租赁期3年共进行固定资产的出售及再回租的会计处

实际利率法在租赁期内将未确认融资费36期，自2013年1月1日起至2016年理。收到B租赁公司支付的生产线售价

用进行分摊。1月1日止。每期租金308,769.14元，租10,000,000.00元时，会计处理如下：借：

二、售后回租作为融资业务的会计处理金总额11,115,689.04元，租赁期满时，A银行存款10,000,000.00；贷：长期应付款

售后回租业务从商业实质上是一种融公司向B租赁公司支付100.00元作为生10,000,000.00。

资行为。在实务中资产的售价和所应支付产线所有权转让价款，该转让价款与最后根据租赁合同中规定的借款利率作为

的租金是相互关联的，是通过一揽子谈判一期租金一并支付。2016年7月1日A利息费用的分摊率。各期应分摊利息费用

的方式确定下来的。因此，资产的出售和公司再次因资金紧张与B租赁公司签订如表1：

回租实质上是一笔借款业务。相当于企业一份售后回租合同。合同约定生产线成根据表1，2013年2月会计处理方

用资产作“抵押”，向租赁公司借款，分本5,000,000.00元，租赁期3年共36期，法如下：借：长期应付款250,439.14；

期还款付息。这里应将售后回租业务视为自2016年7月1日起至2019年7月1日借：财务费用58,330.00；贷：银行存款

一项交易，即借款。由于售后回租业务企止。每期租金155,759.91元，租金总额308,769.14。

业所出售的资产，其所有权上的主要风险5,607,356.76元，租赁期满时，A公司向以后月份以此类推，会计处理方法

和报酬基本由售后回租方享有或承担，并B租赁公司支付100.00元作为生产线所相同。

未实质上转移，因此无需对售后回租的有权转让价款，该转让价款与最后一期租2016年1月1日支付生产线所有权

资产进行固定资产处置的会计处理，收金一并支付。转让价款100.00元，该转让款占该生产

到租赁公司支付的资产售价，相当于收(二)会计处理