中级财务会计第十九章财务报告.pptVIP

从集团角度来讲，不需要计提跌价准备，而个别报表上计提了80万元跌价准备，所以应该抵销掉：

借：存货——存货跌价准备80[100×（8－7.2）]

贷：资产减值损失80

借：递延所得税资产30

贷：所得税费用30

（2笔所得税的调整的合并）注：1.合并报表后的可抵扣暂时性差异账面价值(100×6)-合并报表后的计税基础(100×8)=200个别报表中的抵扣暂时性差异=账面价值（100×8-80）-计税基础（100×8)=80应确认递延所得税资产=(200-80)×25%=302。后续期间#2022抵消内部购入计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货-存货跌价准备

贷：未分配利润——年初借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消本期内部购入存货已销售中转销销的存货跌价准备借：营业成本（本期已销存货多转的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销的跌价准备）（所得税的调整见后）调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数a.本期存货跌价准备调整:根据结存的存货中未实现内部销售利润和存货跌价准备的期末余额的大小，存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。本期应抵销的存货跌价准备≤MIN｛存货中未实现内部销售利润，存货跌价准备的期末余额｝-已抵消的存货跌价准备。借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失b.递延所得税的调整：根据存货跌价准备可抵销的余额计算应抵销递延所得税资产的余额，则本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为应抵销递延所得税的余额-抵消存货跌价准备已抵消的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产【例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1．5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。2008年l2月31日，A商品每件可变现净值为l．8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。2009年l2月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录。【答案】1P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：22008年抵销分录3抵销未实现的收入、成本和利润4借：营业收入800（400×2）5贷：营业成本7506存货50[100×（2-1.5）]7因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：所得税费用12.5抵销计提的存货跌价准备借：存货—存货跌价准备20贷：资产减值损失20（集团的账面价值为100×1.5＜可变现净值100×1.8不提存货跌价准备，应转回个别报表已计提的存货跌价准备）抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用5贷：递延所得税资产5添加标题添加标题添加标题添加标题添加标题添加标题2009年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润—年初50贷：营业成本50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润—年初12.5抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本40贷：存货40[80×（2-1.5）]借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5（12.5为集团期初已确认的递延所得税资产-40×25%为集团的递延所得税资产余额)抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货—存货跌价准备20贷：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初5贷：递延所得税资产5抵销本期销售商品结