《审计案例分析》课件.ppt

主讲教师张小红;从第二章到第八章是关于股份会计报表工程的审计测试。通过审计测试收集足够的审计证据，以便对会计报表发表恰当的审计意见。;〔1〕内部控制的符合性测试;符合性测试的含义;;;是确定控制风险水平，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。;实质性测试的含义;是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审单位在记录交易和金额的过程中发生的金额错误及错报情况。;实质性测试的性质是指执行审计程序的种类及其有效性。;是指被审单位会计报表进行测试是在会计期中、期末。;;业务循环;主要业务活动

;接受顾客定单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物，向顾客开具账单，记录销售，办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备。;销售与收款循环主要凭证和会计记录;案例一:

大为股份销售收入审计案例;1、销售收入重要性水平确实定

2、销售与收款循环的内部控制测试

3、销售收入的实质性测试;本案例中将销售收入的重要性水平定为5万元。需要理解：;重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

注册会计师在审计中需要考虑两个层次的重要性水平;重要性水平的含义;重要性水平确实定依据;说明：注册会计师先对会计报表层次的重要性水平进行计算并确定，然后将会计报表层次重要性水平分配到各个审计工程。

本案例中分配给销售收入工程的重要性水平为5万元。;〔1〕主要审计方法的了解

〔2〕销售与收款循环内部控制的了解

〔3〕对内部控制进行符合性测试，并作出评价。;注册会计师在了解测试、符合性测试和实质性测试中运用的主要审计方法有六种：;是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。;是注册会计师实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。;查询是注册会计师对有关人员进行口头或书面询问以获取审计证据的方法。

函???是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。;是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。;是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。;〔2〕对销售与收款循环内部控制的了解;对内部控制进行调查、了解，涉及的审计方法主要有：;对了解到的内部控制进行描述主要有三种方法：

调查表法〔见教材P21表2-1〕

流程图法

文字描述法

〔注：三种方法的优缺点请参见审计学原理教材内部控制的有关内容。〕;〔1〕企业是否制定销售方案并得到有效实施；;〔4〕在发货前客户赊销是否被授权批准；

〔5〕销售发票是否经事先编号并已恰当登记入账；

〔6〕是否每月向客户寄对账单，并对客户提出的意见作专案追查；;〔7〕销售价格、付款条件、运费和销售退回、销售折扣与折让确实定是否已经适当的授权；

〔8〕企业仓库保管部门是否根据业务部门开单填制产品出库单，是否建立严格的点验制度；;〔9〕企业财会部门是否根据结算凭证与合同副本核对相符，及时办理货款结算，是否建立销售款的清欠制度；

〔10〕企业结算业务的账、款是否分管；

〔11〕企业合同及业务、保管、和会计凭证是否有专人专管；

〔12〕企业是否认期进行会计、业务和保管部门销售账核对。;本案例中，通过对调查表的分析，初步确定大为公司的内部控制具有一定的可信性。但内部控制设计和执行情况到底如何？需要注册会计师对内部控制进行符合性测试。

;了解测试之后，CPA对内部控制设计的科学性和具体执行的有效性进行测试。并根据测试结果对内部控制风险水平进行评价。控制风险水平可以评价为：为高水平〔低信赖度〕、中等水平〔中等信赖度〕、低水平〔高信赖度〕。;对内部控制进行符合性测试并非必不可少的程序，如果在了解测试中发现内部控制不可信，那么直接进行实质性测试。;;大为公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试表中可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装运单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。;注册会计师在内部控制测试的根底上进行实质性测试。对内部控制薄弱的地方加强实质性测试的力度。;〔1〕测试的重点：查明销售收入是否有异常，尤其关注是否被高估。

〔2〕审计方法的运用：分析性复核可以分析收入是否有波动；检查会计凭