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存货内部控制、盘点计划存在缺

陷案例

存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例

案例分析目的：

通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存

货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货

内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的

影响。

案例资料：

华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手

机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴

公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自

行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，

经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴

公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计

处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口

的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各

地。

2010年12月31日，华兴公司的存货账面余

额为62000万元，资产总额为140000万元。11

月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测

试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可

随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审

阅其盘点记录及账面记录。

1、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销

处的账面记录为准。

2、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直

接审阅其盘点记录及账面记录。

3、对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查

货运文件、出库记录等等替代程序予以确

认。

4、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有

已确认为销售但尚未装运出库的存货均已

纳入盘点范围。

5、在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从

存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

以测试盘点记录的准确性。

6、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人

员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索

取盘点前的最后一张验收报告单（或入库

单）和最后一张货运单（或出库单）

案例分析：

1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存

在的缺陷及理由。

2、针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，

讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以

考虑设计一项最主要的实质性程序。

3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内

容的不恰当之处，请予以更正。

4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关

内容的不妥当之处，请予以更正。

5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审

计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公

司的存货未经实地监盘为由，决定对华兴公

司2010年度会计报表出具无法表示意见的

审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理

由。

6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨

论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当

存货盘点计划存在缺陷时应如何处理。

参考答案：

问题1的答案：

序

缺陷理由

号

1在以前保证存货账实相符是内部控制的

度未对重要目标，而定期盘点是实现该

存货实目标的重要内部控制。所以，未

施盘点对存货进行盘点属于严重的内部

控制缺陷

发出产发出产品时未全部按顺序记录，

品时未而出库单等原始凭证连续编号，

2全部按会导致销售业务记录不完整。未

顺序记按顺序记录可能会出现销货业务

录提前或拖后入账的情况

只要属于企业的存货应在账上进

对委托

行相应碎屑发，而华兴公司未对

代管材

XYZ公司代管的D材料的变动进

料的变

3行记录，不能反映D材料的购入

动未进

和发出，会导致存货成本计算不

行会计

正确，也不能保证D材料的安全、