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长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。——李白

对于培训行业收入检查

今年以来，已经有多家教培机构被顶格处罚，行业内的震荡尚

未平息，国家税务总局又发文指出“以税收风险为导向，精准实施

税务监管。重点聚焦营利性教育机构等行业，重点查处虚开、隐瞒

收入、虚列成本等涉税违法行为”。教培机构之所以被税局选定为

重点的检查对象，是由于行业现状存在着诸多的涉税问题。处于高

速发展的教育行业，在外部环境如此严峻的情况下，每个机构都需

要了解自身的税务风险，加强内部管理，做好应对措施，从根源上

实现税务合规和降本增效的双赢局面。

教育机构按组织形式可以分为公办学校和民办机构，民办机构

又可划分为营利性组织和非营利性组织。当前教育行业的税收优惠

政策更倾向于公办学校和非营利性组织，对符合条件的各类学校、

幼儿园免征房产税、城镇土地使用税、印花税等税项。市场化运作

的营利性教育机构，并没有特殊的税收优惠政策，应依法纳税。主

要涉及的税种包括增值税及附加税、企业所得税、房产税、城镇土

地使用税、印花税、个人所得税等。

从增值税口径上，教育服务是指提供学历教育服务、非学历教

育服务、教育辅助服务的业务活动。对从事学历教育的学校提供的

教育服务免征增值税；一般纳税人提供非学历教育服务，可以按照

一般计税方法适用6%税率，也可以选择按照简易计税方法适用3%征

收率。

从收入的角度来看，教培机构多数采取预收学费的方式，即预

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付式消费。在该种经营模式下，收入确认时点和纳税义务发生时间

的错配问题是教培行业最重要的税收风险之一，也是税务稽查的重

要方向。其本质是收入和增值税“税会差异”的体现。

不难发现，增值税的纳税义务发生时间通常早于会计上的收入

确认时点，很多财务人员都忽视了这一问题（或者内心并不认可该

方式），无形中产生了税收风险隐患。

实践中，税企之间对于“发生应税行为”始终存在争议。部分

教培机构的观点认为：教学活动是一个持续的行为，“发生”应税

行为不应该是某个时点，而是一个时间段的概念。此类争议不仅存

在于教培行业，对于采取类似商业模式的服务行业均如此。

笔者建议，教培企业要结合自身的商业模式及盈利模式做好定

性分析，核心问题应请示主管税务机关做好预判，防患于未然。

部分教育企业为了降低税负成本，故意隐瞒收入。教培机构的

主要服务对象为个人，索取发票的意识不强，以收据替代发票作为

购课凭据。因此，企业的收入分为了“已开票”和“未开票”收入

两大类，前者通过增值税税控系统开具的发票，在以票控税的体制

下，受到税局的严格管控；而后者由于未开具增值税发票，很多企

业抱有侥幸心理，对“未开具发票”部分予以隐瞒，未实际申报增

值税销项税额。

另外，在电子支付逐渐发达的大环境下，企业通常使用微信、

支付宝二维码进行收款，也有学生家长为了方便，将学费直接转账

给教师，此类方式也给隐瞒收入提供了天然的便利。这种情况下，

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企业往往会设置内外两套账，外账用于税务申报、工商检查，内账

用于自身管理甚至是外部融资。

企业这种掩耳盗铃的做法实则属于偷税骗税，已经触及到了税

法的红线。税局通过收支比对、调取授课资料、联合银行、工商等

部门共享信息等手段，很容易就能发现端倪。随着金税四期的上

线