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第三节应收账款四、坏账及坏账损失（二）坏账损失的核算（2）估计坏账损失方法a、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘于估计的坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此计提坏账准备。注意：会计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。——应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；——应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。P66例3-21第三节应收账款例：甲公司2000年开始计提坏账准备，按应收账款余额百分比法估计坏账损失，2000年末应收账款余额为800000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。2001年，企业发现有1000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账。2001年年末，该企业应收账款余额为940000元。2002年接银行通知，企业上年度已冲销的1000元坏账又收回，款项已存银行。2002年年末，该企业应收账款余额为980000元。第三节应收账款（1）2000年应计提的坏账准备=800000*5‰=4000（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备4000贷：坏账准备4000（2）借：坏账准备1000
贷：应收账款10002001年年末应计提的坏账准备=940000*5‰=4700（元）应补提的差额=4700-3000=1700借：资产减值损失-计提的坏账准备1700贷：坏账准备1700（3）坏账收回借：应收账款1000借：银行存款1000贷：坏账准备1000贷：应收账款1000（4）2003年年末应计提的坏账准备=980000*5‰=4900（元）应冲回的差额=4900-5700=-800借：坏账准备800贷：资产减值损失-计提的坏账准备800第三节应收账款例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。（1）1998年年末：应提坏账准备=50×3%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0；本期计提额=1.5－0=1.5万元借：资产减值损失-计提的坏账准备1.5
贷：坏账准备1.5（2）1999年年末：应提坏账准备=60×3%=1.8万元；计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.8－1.5=0.3万元（补提）借：资产减值损失-计提的坏账准备0.3贷：坏账准备0.3第三节应收账款（3）2000年4月，发生坏账时：借：坏账准备2
贷：应收账款22000年年末：应提坏账准备=55×3%=1.65万元计提前坏账准备余额=1.8－2=－0.2本期计提额=1.65－（－0.2）=1.85
借：资产减值损失-计提的坏账准备1.85
贷：坏账准备1.852001年5月坏账收回时：
借：应收账款1.5借
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