论我国税收核定制度的完善.pdf

内容摘要

税收核定作为税收征管的重要环节，在防止国家税款流失、提高税收征管效

率方面发挥了充分的作用。但由于我国税收核定制度先天不足，存在立法缺失等

问题，导致税收核定权作为一种具有裁量性的税收行政执法权有被滥用的风险，

从而侵犯纳税人合法权益，且引发较多的税务机关与纳税人在税收核定条款适用

上的争议。本文通过梳理现有的法律法规，并基于税收征管实践中累积的大量税

收纠纷，以司法案例为切入点，对征纳双方的矛盾深入解读，探讨了我国税收核

定制度存在的主要问题，欲为完善我国税收核定制度提出有针对性的建议。

除引言和结语外，本文的研究内容共分为四个部分。各部分内容如下：

第一部分是税收核定制度的一般理论。本文对税收核定制度内涵予以阐明，

阐述了税收核定的特征及税收核定制度的作用，为下文税收核定制度的研究奠定

了基础。

第二部分是我国税收核定制度的主要内容及适用现状。梳理归纳了我国税收

核定制度的主要内容，包括税收核定的主体、客体、适用条件、方法程序等。于

此同时，通过中国裁判文书网、北大法宝收集裁判文书，整理出我国适用税收核

定制度案件的现状。

第三部分是我国税收核定制度存在的主要问题。本文结合了实践中诸多涉及

税收核定的案例，剖析了我国税收核定制度存在的主要问题。具体包括：一是税

收核定制度的价值与功能被异化；二是税收核定法律要素界定模糊，如主体及职

责范围不明确、适用条件缺乏明确性、法律效力待明晰。三是税收核定的方法设

计不合理；四是税收核定争议中举证责任规则模糊；五是税收核定缺乏正当程序

制约。六是因税收核定权缺乏有效的监督制约，以及纳税人救济权利受限等原因，

导致在适用税收核定过程中纳税人的权利未得到有效保障。

第四部分是完善我国税收核定制度的具体路径。通过借鉴域外经验，并结合

我国税收征管现实，针对上文的问题提出解决的对策。首先是要让税收核定制度

价值与功能的理性回归，剥离其承受的反避税功能。为了减少实践争议，统一税

收执法口径，应明晰税收核定法律要素，具体表现为一是明确主体及职责范围；

二是细化适用条件；三是明确法律效力。其次应当科学设定税收核定的方法、重

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构税收核定程序的举证责任规则。于此同时，为了遵循程序正义，应严格规范税

收核定程序，以此防范税务机关滥用税收核定权的风险，以及保证纳税人的参与

权。最后为加强对纳税人的权利保护，应当强化有效的内部与外部监督制约机制，

落实追责机制，从而建立起完备的制约监督机制；并且通过废除“纳税前置”，

维持“复议前置”，设立专门税务争议解决机构，畅通纳税人救济渠道，使纳税

人的权利得以真正的实现。

关键词：税收核定；税收征管；计税依据明显偏低；协力义务

Abstract

Asanimportantpartoftaxcollectionandadministration,taxationassessment

playsasignificantroleinpreventingthelossofnationaltaxandimprovingthe

efficiencyoftaxcollectionandadministration.However,duetothecongenital

deficiencyoftaxsystem,thelackoflegislationandotherproblemsinourcountry,the

taxpower,asakindofdiscretionarytaxadministrativeenforcementpower,hasbeen

abused,whichinfringesupontaxpayerslegitimaterightsandinterests,andcauses

disputesbetweenmoretaxauthoritiesandtaxpayerswhenapplyingtaxassessment

provisions.Bycombingtheexistinglawsandregulations,andbasedonalarge

numberoftaxdisputesaccumulatedi