强化个人所得税收入分配功能研究.pdfVIP

内容摘要

个人所得税具有财政汲取与收入分配的功能。根据个税的演进规律以及我国的现实

状况，我国个税制度应当以收入分配功能为主。在未来个税改革中，应进一步强化其收

入分配功能，这根植于当前我国贫富差距逐渐悬殊的社会经济背景，导因于深化税制改

革的宏观政策导向，滥觞于实现分配正义的公平价值底蕴。

根据“制度变迁”理论，个税的收入分配功能可界分为强制性分配功能与诱致性分

配功能。强制性分配功能旨在通过税法对课税要素的强制性规定以普遍化、差异化的调

节方式促进收入再分配的职能，其主要依托主体结构、客体结构、税率结构等实体因素

以及征管法规定的程序因素；而诱致性分配功能则是通过对从事公益慈善捐赠的个体赋

予相应的税收优惠待遇，从而鼓励个人参与第三次分配的职能，其主要依托公益慈善捐

赠的税后扣除制度。

功能的演进现于制度的沿革之中，功能的不足归于制度的罅隙之内。自1980年个

税诞生至今，在收入分配功能二元结构视角下，个税制度主要经历如下改进：1.主体结

构由单一时间标准，到时间与住所双重标准，再到更为优化的住所与时间双重标准；2.

客体结构由最初的简单分类所得税制，到复杂的分类所得税制，再到如今的分类与综合

所得相结合的税制；3.税基结构由简单的固定扣除与比例扣除发展到现在的固定扣除、

比例扣除、据实扣除以及专项附加扣除相结合的完整扣除体系；4.税率结构从最初平滑

的七级税率到九级税率，最后逐渐完善至现今的先缓后陡的七级税率；5.征管手段从单

一到多元；6.公益慈善的税收优惠政策从无到有。制度的改进印证着收入分配功能的强

化。

然而，在强制性分配功能的视角下，个税制度依然存在如下不足：1.客体结构存在

着征税范围有限以及综合所得范围有限的问题；2.税率结构存在着劳动所得累进强、最

高边际税率高，而非劳动所得累进弱，资本与财产所得比例税率较低的失衡问题；3.征

管机构水平有限且手段匮乏，且反避税规则笼统；4.个税缺乏与外部税种与政策的协调

机制，势单力薄；而在诱致性分配功能的视域下，个税制度也存在着如下问题：1.扣除

1

比例偏低且不能向后结转，制约税收激励功用；2.享受扣除资格的公益组织范围过窄，

非货币捐赠估值规则不明；3.申请优惠的程序较为繁琐。

针对上述症结，强制性分配功能的强化要义在于落实量能课税原则，具体路径有：

1.优化课征模式，扩大综合所得范围；2.改善税率结构，平衡各项所得税负；3.拓宽征税

范围，顺应国际发展趋势；4.加强征管能力，保证个税应收尽收。而诱致性分配功能的

强化宗旨则是加强税收激励力度，可从提高优惠比例、允许向后结转、扩大优惠范围、

丰富优惠方式、简化优惠程序等方面出发。

关键词：个人所得税法；税法功能；强制性分配功能；诱致性分配功能；税制改革

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Abstract

TheIndividualincometaxhasthefunctionsofrevenueandredistribution.Accordingto

theevolutionofindividualincometaxandthecurrentsituationofdomesticsociety,the

individualincometaxofPRCshouldfocusonthefunctionofredistributionwhichisrootedin

thecurrenteconomicbackgroundofthegraduallywideninggapbetweentherichandpoor,

themacropolicydirectionofdeepeningtaxreform,andtheunderlyingvalueoffairnessin

achievingdistributivejustice.

Inthelightofthetheoryofinstitutionalchange,thefunctionofredistribution