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第九章外币财务报表折算

第一节记账本位币的确定

一、记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的称为外币，以外币反映的财

务报表称为外币财务报表，将外币或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折

算。

由此可见，外币财务报表折算首先要解决的一个问题是记账本位币的确定。

二、记账本位币的确定

（一）企业记账本位币的确定

企业选定记账本位币，应当考虑下列3项因素：

一是该货币主要影响商品和劳务，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结

算。

二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计

价和结算。

三是融资活动获得的以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理

根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收

支现金的影响程度而定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的

确定起重要作用。

【例9-1】国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其

商品主要受欧元的影响，以欧元计价。

【分析】从影响商品和劳务的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公

司除厂房设施、30%的人工成本在国内以采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的

人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。

但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并

以计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是，还需要结合第三项因素予

以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了存款，且丙公司对欧元汇

率波动产生的外币风险进行了套期保值，则丙公司可以确定其记账本位币为。

【例9-2】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要

加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内。

【分析】企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采

购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款

是丁公司当期流动净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运，

即融资获得的也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。

需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度虽因企业具体情况不同而不

同，需要企业管理层根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明企业管理层可以根据需要随意选

择记账本位币，而是根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。

（二）经营记账本位币的确定

经营是指企业在的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公

司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视

同经营。

区分某