增值税发票开具义务的司法认定研究.pdf

内容摘要

在我国，作为经济交易中的收付款凭证，增值税发票是重要的税收管理和控制工具。

基于此，我国行政法律法规对增值税发票做了详细规定，但私法未明确增值税发票和增

值税发票开具义务的民事法律性质。故在我国司法实践中，关于增值税发票开具义务性

质的认定问题，一直没有达成共识，导致在审判过程中，各地法院、乃至最高人民法院

的判决观点亦不尽相同。这一问题的产生，与我国目前对增值税发票、增值税发票开具

义务的理论认识不足、立法局限等因素密切相关。本文对这一问题展开了较为系统的研

究与探讨，通过对增值税发票开具义务的法律属性认定进行分析，明确了其在司法认定

中的主要考量因素及确定方法，并归纳出其内部逻辑。因此，在司法实践中，即使在处

理类似案件时出现不同的审理结果，也不是武断、简单的“同案不同判”，而是在理论

依据和内在逻辑的指导下以统一的裁判路径所做出的认定结果。

除引言、结语之外，全文共分为四个部分：

第一部分：通过样本案例的梳理，归纳整理我国法院对于增值税发票开具义务性质

认定的不同观点，引出本文拟研究与解决的问题。

第二部分：剖析增值税发票开具义务司法认定存在分歧的五个成因，分别为增值税

发票开具义务概念不明、增值税发票开具义务的民法调整范围界定模糊、增值税发票开

具义务的主体关系不清晰、增值税发票开具义务的规范依据不完善以及立法观念滞后。

第三部分：通过上述增值税发票开具义务司法认定存在分歧的成因论述，推出增值

税发票开具义务作出司法认定的前提为要正确把握增值税发票开具义务的法律属性，并

从合同价款含税与合同价款不含税两种情形下对增值税发票开具义务的法律属性作出

界定。

第四部分：在明确增值税发票开具义务的法律性质后，为增值税发票开具义务的认

定提供司法认定指引，明确法院在审理增值税发票开具义务时应当坚持的司法认定原

则，并为之建构增值税发票开具义务的司法认定思路。

关键词：增值税发票开具义务；税法义务；可诉请的附随义务

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Abstract

InChina,asareceiptandpaymentvoucherineconomictransactions,VATinvoicesare

animportanttaxmanagementandcontroltool,basedonthis,Chinasadministrativelawsand

regulationshavedetailedprovisionsonVATinvoices,butprivatelawdoesnotclarifythecivil

legalnatureofVATinvoicesandVATinvoiceissuanceobligations.Therefore,inChinas

judicialpractice,therehasbeennoconsensusonthedeterminationofthenatureoftheVAT

invoiceissuanceobligation,resultingindifferentjudgmentsandviewsoflocalcourtsand

eventheSupremePeoplesCourtinthetrialprocess.Theemergenceofthisproblemis

closelyrelatedtoChinascurrentinsufficienttheoreticalunderstandingofVATinvoicesand

VATinvoiceissuanceobligations,andthecontinuouschangesintaxpolicies.Thispaper

carriesoutasystematicresearchanddiscussiononthisissue,andbyclassifyingit,itclarifies

themainconsiderationsanddeterminationmethodsinjudicialdetermination,andsu