31金融资产概述32应收及预付款项33以公允价值计量且其变动计.pptx

第三章金融资产3.1金融资产概述3.2应收及预付款项3.3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.4以摊余成本计量的债权投资3.5以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

3.1 金融资产概述3.1.1金融资产的概念金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，如企业的银行存款、应收账款、应收票据等，而预付账款不是金融资产。二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

3.1 金融资产概述3.1.2金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：一是以摊余成本计量的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.1 金融资产概述3.1.2金融资产的分类1）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。2）金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。3）金融资产的具体分类（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3.2 应收及预付款项3.2.1应收及预付款项概述1）应收及预付款项的概念应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。2）应收及预付款项的分类应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。

3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款1）应收账款的确认与计价（1）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。（2）应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计可收回的金额。企业因销售发生的应收账款按照实际发生的金额计量和记录，实际发生的金额包括货款和增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。

3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款2）应收账款的会计处理（1）账户设置为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记发生的应收账款；贷方登记收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。

3.2 应收及预付款项3.2.2应收账款（2）应收账款的账务处理【例3-1】某企业向B单位销售一批产品，企业开出的发票上标明的价款为27000元，增值税为3510元，产品发运时，企业以支票代垫运杂费850元。上述款项按合同规定，采用托收承付结算方式结算。（1）该企业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，编制会计分录如下：借：应收账款——B单位31360贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税（销项税额）3510银行存款850（2）B单位验单或验货后承付款项，该企业收到银行转来的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款31360贷：应收账款——B单位31360

3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据1）应收票据的分类及计价（1）应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。（2）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。

3.2 应收及预付款项3.2.3应收票据2）应收票据的取得和到期收回（1）不带息应收票据的账务处理企业收到商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

3.2 应收及预付款项3.2.3