增值税核算与筹划.pptVIP

（四）以物换物的销项税会计处理以旧换新销项税额的会计处理一般商品以旧换新采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格作为销售额计税，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。【例】某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台,作会计分录如下：借：银行存款251000库存商品──旧冰箱100000贷：主营业务收入──A牌冰箱300000应交税费─应交增值税（销项税额）51000商业企业收回的旧冰箱不能计算进项税额，也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账,那样就会少记销售收入,偷逃增值税、城建税、所得税等。2.金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新业务的特殊情况，税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。【例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2002年10月取得含税销售收60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧金银首饰折价21000元，实收现金9000元。作会计分录如下：应缴增值税＝(60000＋9000)÷(1＋3%)×3%＝2010（元商品销售收入＝(60000＋9000)÷(1＋3%)＋21000＝87990（元）借：银行存款69000材料采购──旧金银首饰21000贷：主营业务收入──金银首饰87990应交税费─应交增值税（销项税）2010E.出口退税的会计处理生产企业“免、抵、退”税的会计处理出口销售额200万元，不得免征和抵扣的税额3.2万元，应纳税额－52.8万元，应退税额10.4万元，比较后，实际应退税额10.4万元，留下期抵扣税额42.4万元。应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0。货物出口时,作分录：借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000不得抵减的进项税额：借：主营业务成本32000贷：应交税费－应交增值税(进项税转出)32000实际退税款，作分录：借：其他应收款——应收退税款104000贷:应交税费－应交增值税(出口退税)104000收到退税款后，作分录：借：银行存款104000贷：其他应收款——应收退税款104000假设应纳税额－52.8万元，应退税额62.8万元，比较后，实际退税52.8万元，则内销货物应纳税抵顶外销货物应退税10万元，没有留下期抵扣税额。则会计处理：借：其他应收款—应收退税款528000应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)100000贷：应交税费—应交增值税(出口退税)628000假设应纳税额为34.6万元，应退税额10.4万元，内销货物应纳税抵顶外销货物应退税10.4万元，没有留下期抵扣税额,也不存在退税。则：借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)104000贷:应交税费—应交增值税(出口退税)104000期末转出应纳增值税时：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)346000贷：应交税费—未交增值税346000单击此处可添加副标题外贸企业出口货物退税的会计处理进出口公司牛仔布应退税1300元，服装加工费应退税340元，,进项税额为1800.作分录：借:其他应收款—应收退税款1640贷:应交税费—应交增值税(出口退税)1640未退部分|借：主营业务成本160贷：应交税费－应交增值税(进项税转出)160收到退税款后，作分录：借:银行存款1640贷:其他应收