其他税种及会计核算.pptVIP

三、车船税的计税依据和税率*(一)计税依据车船税以应税车船为征税对象，而以征税对象的计量标准为计税依据，实行从量定额计征。车船税的计税依据，按车船种类和性能，分别确定为辆、自重吨位和净吨位三种。(1)载客汽车和摩托车，以“辆”为计税依据。(2)载货汽车、三轮汽车和低速货车，以“自重吨位”为计税依据。(3)船舶以“净吨位”为计税依据。(二)税率应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额幅度，同时授权各省、自治区、直辖市人民政府在税额标准幅度内，根据当地的实际情况确定具体的适用税额。四、车船税的税收优惠*《车船税暂行条例》对车船税的税收优惠政策作了明确规定，同时授权省、自治区、直辖市人民政府对纳税确有困难的纳税人，可以定期减征或者免征。下列车辆、船舶可以免征车船税。(一)法定的免税车船(二)经财政部批准免税的其他车船五、车船税的征收管理*(一)纳税义务发生时间(1)车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。(2)已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。(3)由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。(二)纳税期限车船税按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。(三)纳税地点车船税的纳税地点为纳税人所在地。六、车船税应纳税额的计算*应纳税额的计算总公式为：应纳税额?＝?计税数量?适用单位税额具体适用公式如下：(1)机动船的应纳税额?=?净吨位数?适用单位税额(2)拖船、非机动驳船的应纳税额?=?净吨位数?适用单位税额?50%(3)载客汽车和摩托车的应纳税额?=?车辆数?适用单位税额(4)载货汽车、三轮汽车和低速货车的应纳税额?=?自重吨位数?适用单位税额购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=(年应纳税额?12)?应纳税月份数七、车船税的会计处理*对车船税的会计处理，应通过“管理费用”和“应交税费——应交车船使用税”账户核算。按月计提时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交车船使用税”账户；按季缴纳时，借记“应交税费——应交车船使用税”账户，贷记“银行存款”账户。【例9-17】根据例9-15，盈运出租汽车公司全年应纳车船使用税税额为25000元，分季缴纳，按月计提。则作出该公司相应的会计分录。第五节契税及会计处理*契税是以所有权发生转移变动的土地、房屋等不动产为征税对象，向产权承受人，即取得土地使用权和房屋产权的单位和个人一次性征收的一种财产税。契税具有不动产财产税的性质，它是对土地使用权和房屋产权的权属的受让(购买)方，征收的一种地方性财产税。目前，由农税部门或地方税务部门征收。国务院于1997年7月7日重新制定颁布了《中华人民共和国契税暂行条例》，并于1997年10月1日起施行。一、契税的纳税人*契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属过程中，承受权属的单位和个人为纳税人。“土地、房屋权属”，是指土地使用权、房屋所有权。“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为，但在土地使用权的转让中不包括农村集体土地承包经营权的转移。“单位”，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。“个人”是指个体经营者及其他个人。“单位和个人”包括内外资企业和中国公民、外籍人员。二、契税的征税对象和征税范围*契税的征税对象是在境内发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。其具体征税范围如下。(一)国有土地使用权出让“出让”是指土地所有者第一次让予土地使用权，称土地一级市场。“国有土地使用权出让”，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。(二)土地使用权转让“转让”是指土地使用权权属者再次让予土地使用权，亦称土地二级市场。“土地使用权转让”，是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。四、应纳税额的计算*(一)计算方法与步骤土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，按照超率累进税率计算应纳税额。土地增值税应纳税额有以下两种计算方法。1.分步计算法2.速算扣除法(二)计算案例【例8-1】某房地产公司转让取得转让收入为500万元，允许扣除项目金额为150万元，计算该公司应缴纳的土地增值税。【例8-