控制测试与实质性测试.ppt

吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作2009.10吉林工商学院马春静等制作控制测试为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制测试:01内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性02有，有没有做做了，效果如何评价控制的设计了解内部控制控制测试：测试控制运行的有效性确定控制是否得到执行是不是有，控制能力如何每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报告并采取适当措施。抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时，发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理解释。12内部控制运行的有效性控制是否得到一贯执行控制以何种方式运行控制在不同时点是如何运行的控制由谁执行12345控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执行。测试控制运行的有效性所需审计证据数量相对较多，多个时点了解内部控制所需审计证据数量相对较少，几个时点即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执行”所获取的审计证据存在差异询问管理层是否编制预算分析预算数与实际发生数检查关于差异的分析报告预算制度设计及其是否得到执行以及是否得到有效执行0103020405控制测试的要求实施控制测试的情形有两种：预期控制有效运行仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据控制测试并非在任何情况下都需要实施。只有认为控制有效（控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报），注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。是否有必要测试竹篮打水的效果？是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限分配的唯一性与合理性。原始数据会电系统财务数据作为实质性测试的审计证据有效、准确？会电系统是否有效？控制测试（一）询问（二）观察（三）检查（四）重新执行控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用（1）测试不留下书面记录的控制（2）是一种直接证据，比间接证据相对可靠；（3）不在场可能不同的做法测试留下书面记录的控制如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。如发票金额的核对测试期中测试4利用以前审计获取的审计证据5测试所针对的控制适用的时点或期间1时点测试2期间测试何时实施控制测试3控制测试的时间601时点测试02时点有效03期间测试04时点有效05时点有效06监督有效07期间有效期中测试1期中到期末测试这段时间的控制情况22.利用以前审计获取的审计证据2009.10吉林工商学院马春静等制作如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复核）01如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现金控制，计算机，手签）。02对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库）03应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。（每一次，每一期，每一期次）04四、控制测试的范围2009.10吉林工商学院马春静等制作控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响。在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。01对某项控制活动测试的次数。0201040203在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；频率越高，范围越大。（现金授权）在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的时间长度。（现金授权，不同领导）审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围越大。（发票与购货单金额一致性）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试范围可适当缩小）（发货单，发票，合同）控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制测试可能无效。