会计基础课件-第四章 增值税、消费税、营业税法律制度.pptx

第四章增值税、消费税、营业税法律制度

主讲老师：张鹏

;最近3年题型题量分析

;2013年教材的主要调整：

（1）新增了“第一节增值税”“第二节消费税”

（2）对营业税的内容进行了大幅删减。;第一节增值税;【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。（2010年）

A.销售电力

B.销售热力

C.销售天然气

D.销售房地产

【解析】销售不动产应缴纳营业税。;视同销售行为;【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者

;3.混合销售

（1）一般规定

①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。

②其他单位和个人的混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税。

（2）特殊规定

销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

;4.兼营

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税或者营业税）。

;5.特殊项目

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。

（2）银行销售金银的业务，征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

（4）缝纫业务，征收增值税。

（5）建筑业自产货物，用于自己不动产建造的，在移送使用的时候缴纳增值税。

;（6）电力公司收取的过网费，缴纳增值税。

（7）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

（6）纳税人提供的矿产品资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

（9）纳税人在资产重组的时候处置自己的资产、债权和劳动力的，不在增值税的征收范围，不在计征增值税。;四、一般纳税人应纳税额计算;2.价外费用

（1）价外费用（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。

【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。;（2）下列项目不属于价外费用：

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额上缴财政。

;3.视同销售确定销售额;（2）征收消费税的（以从价计征消费税为例）

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

应纳增值税税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）×增值税税率

【案例】（见图6-2）某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10％，消费税税率为30％，该企业应纳增值税＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（万元）。;【解释1】在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。

【解释2】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税：（1）不缴纳消费税的商品，价格包括两个组成部分（成本＋利润）；（2）缴纳消费税的商品，价格包括三个组成部分（成本＋利润＋消费税）。

【解释3】成本利润率试题中会给出，一般为10％。;特殊销售方式下销售额的确定;2.以旧换新

（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

（2）金银首饰以旧换新的，可以按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。

3、还本销售

销售额就是货物的销售价格，不