2025年税收优惠政策研发活动判定.pdfVIP

去留无意，闲看庭前花开花落；宠辱不惊，漫随天外云卷云舒。——《幽窗小记》

税收优惠政策研发活动判定

摘要：文章对企业技术创新中适用不同政策要求的研发活动定义进行了对比,并

对判定适合研发费用加计扣除的研发活动作了介绍,详述了研发费用可加计扣除的

委托研发活动特征有助于提高企业在享受研发费用加计扣除政策时准备留存材料的

准确性和有效性。

关键词：研发费用；加计扣除；研发活动；委托研发

为推动企业技术创新,政府相关部门出台了一系列的税收优惠政策,但在实际落

实这些税收优惠政策过程中,还存在诸多难点,研发活动判定即为其中之一。本文对

享受税收政策的研发活动进行了分析,提出了相应的判断准则。

１当前涉及研发活动的主要税收优惠政策介绍

目前国内的税收优惠政策主要分为三类：税额式减免、税基式减免、税率式减免。

税额式减免是指直接减少应纳税额的减税免税方式,税基式减免是直接缩小计税依

据来实现减税免税,税率式减免是通过降低税率实行减税免税。与研发活动相关的研

发费用税收优惠政策主要涉及税基式减免和税率式减免两类,税基式减免体现在研

发费用加计扣除政策中,税率式减免体现在高新技术企业认定后所得税税率为１

５％的政策中、技术开发合同登记后可享受免征增值税的优惠。

１．１研发费用加计扣除税中对研发活动的定义

现行的研发费用加计扣除政策主文件为《财政部国家税务总局科技部关于完善研

究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔２０１５〕１１９号）,其所称研发

活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识或实质性改进

技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

１．２高新技术企业认定工作中对研发活动的认定

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不飞则已，一飞冲天；不鸣则已，一鸣惊人。——《韩非子》

目前现行的高新技术企业认定政策中《高新技术企业认定管理工作指引》（国科

发火〔２０１６〕１９５号）研究活动的定义是指为获得科学与技术（不包括社会

科学、艺术或人文学）新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产

品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的

常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、

服务、工艺或知识等）。

１．３会计制度中对研发活动的限定

会计制度中并没有专门对研发活动作出定义,但在相关的准则及通知文件中对研

发活动的概念有所涉及,如《企业会计准则第６号—无形资产》及其应用指南（２０

０６年版）规定：企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段

支出,并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断,

将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段；《财政部关于企业加强研发费用财务管

理的若干意见》（财企［２００７］１９４号）的研发是指企业在产品、技术、材料、

工艺、标准的研究、开发。由此可见,会计制度中的研发活动是指企业开发新产品、

新技术、新材料、新工艺等所进行的活动,其目的是为了实质性改进技术、产品和服

务,将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺

和服务。

１．４科技政策中对研发活动的定义

科技政策中的“研发活动”,一般指“研究与开发”、“研究与发展”或“研究

与试验发展”,其含义为在科学技术领域,为增加知识总量（包括人类文化和社会知

识的总量）,以及运用这些知识去创造新的应用进行的系统的创造性的活动,包括基

础研究、应用研究、试验发展三类活动。由此可见,科技政策中的研发活动含义是各

类研发活动限定的根本来源,其本质是为了增加知识总量（即：创造新知识）而进行

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勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备

的系统性的、创造性的活动,而会计制度中仅把研发活动限定在“产品、技术、材料、

工艺、标准的研究、开发”方面,财务记账需要按照这一要求执行。税收优惠政策对

研发活动又作了进一步限定,要求研发活动要有明确目标,且为持续开展的系统性活

动。由此可见,科技政策中研发活动的定义是最基础、最根本的定义,会计制度中对

研发活动的限定是其他税收优惠政策中研发活动的基础,并在此基础上的进一步限