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跨境关联方财务舞弊审计研究—以尔康制药为例

◎贾墨涵

摘要：随着全球经济一体化发展脚步的不断加（2015）通过研究发现，关联方交易审计风险之所以会

速，中国境内的企业越来越倾向于将企业版图向境外拓比较高，主要是因为有些审计人员对于关联交易审计的

展。这种向境外发展的形式不仅能使企业的规模扩张速经验不够丰富、没有足够的判断力认识到对于企业来说

度得到提升、使企业的综合实力增强，还能通过这种关关联方交易之于公司是占有重要地位的。

联关系打开母公司的境外市场，带来新的商机。然而，近几年来，也有学者对跨境关联方的手段进行了相

因为跨国经营的不透明性，给境内公司提供了机会，使应的研究。梁晶（2011）认为，我国的审计机关应该对

其利用这种关联关系进行财务舞弊。境外的公司进行审计，这是审计机关应尽的职责也是国

关键词：跨境关联方交易审计；财务舞弊；审计际审计的规定，更是保障我国境外资产安全的重要措施。

策略卢艺（2017）指出，“一带一路”辐射到的国家大多数

一、引言是新兴的经济体和发展中国家，其中就包括中亚和西亚

这种政治上比较复杂、经济上发展也不是很平衡的国家，

本文将境外关联方审计作为重点研究内容，同时联

如果我国的企业去这些国家开展业务，那么就会导致这

系关联方理论的相关内容，对这种钻空子利用境外关联

些企业的生产及经营有较大的风险，因此进行境外审计

方的审计问题进行研究。本文以尔康制药为案例，去识

是对这种风险进行控制的有效手段。

别尔康制药进行跨境关联方财务舞弊的动因及手段，在

此基础上指出天健会计师事务所在对尔康制药进行审计（二）跨境关联方交易概述

的过程中存在的问题，然后分析了尔康制药之所以会审1.跨境关联方定义

计失败的原因，最后提出相应的针对跨境关联方财务舞跨境关联方是指境内和境外的两个或者两个以上

弊审计的对策。通过本文的研究，希望可以对今后境外的企业之间存在控制和被控制或者都被第三方企业所控

财务舞弊审计工作的开展有所助益，能为相似的案件提制的关系。随着经济全球化的不断发展，跨境关联方进

供一定的参考。行交易的数量以及形式也在不断增多，并成为全球经济

国家主席习近平在2013年提出的国家战略引起国领域中比较普遍存在的一种现象。

际社会的广泛关注，其中的主题内容是共建“丝绸之路2.跨境关联方交易类型

经济带”“21世纪海上丝绸之路”。而这时习近平主利益输入型。这种跨境交易方式十分灵活，如果境

席所提出的“一带一路”倡议，奉行的合作理念是共享内有一定的税收优惠，或者是汇率上升了，境外的企业

与共赢，这样的理念获得了很多国家的认同与支持，并就会向境内输送资金，这样就能双管齐下，一方面企业

且有助于再一次推进全球化的进程，还能给我国很多本的资金增多，能产生一种业绩得到了提升的假象，并且

土企业站在国际化的舞台上大放异彩的机会。跨境关联能享受更多的税收优惠，另一方面由于境内的汇率上升，

交易近些年数量不断增加，这是一种趋势，也