2025年第二章现代风险导向审计基本理论 .pdfVIP

操千曲尔后晓声，观千剑尔后识器。——刘勰

第二章现代风险导向审计基本理论

第二章现代风险导向审计基本理论

2.1现代风险导向审计的基本内涵、特征

现代风险导审计简称为RBSS(Risk-BasedStrategicSystemsAuditApproach)，是

一种广元化的风险观念，而传统风险导向审计模式是一种狭义的“会计视角”，它要求注

册会计师仅仅关注与会计报表有关的重大错报行为，即关注财务数据的真实性，而很少关

注被审计客户的战略风险和经营环节问题，因而其实际效果较差。而现代风险导向审计模

式的基本思路在于:注册会计师要想控制审计风险，必须站得高、看的远。它要求注册会

计师应该从更高视角去审视被审计客户的经营风险，从源头上找寻滋生会计舞弊的种种迹

象，以最大限度地识别被审计客户会计报表中的重大错报问题。

2.1.1现代风险导向审计的基本内涵

l、理论假设。

现代风险导向审计的理论假设：在复杂激烈的市场竞争环境下，被审计单位出现经营

业绩下滑将会影响其战略目标的实现。面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计单位

的管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。基于此假设，审计风

险与被审计单位的战略经营风险密切相关，战略经营风险总是直接或间接地影响审计风险。

因此，有效的审计需要审计师站得高、看得远，从源头上寻找可能产生舞弊的根源，从而

更有效地评价财务报告的重大错报风险。

士不可以不弘毅，任重而道远。仁以为己任，不亦重乎?死而后已，不亦远乎?——《论语》

2、核心思想。

现代风险导向审计以战略观和系统观指导重大错报风险评估和整个审计流程，因此又

被称为风险基础战略系统审计方法(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)其核

心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源

于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环

境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，采用战略系统分析和环节分析对被审计单位

经营风险进行综合评价．以确定实质性测试的范围、时间和程序。

概括来说，现代风险导向审计是指审计师通过确定剩余风险，执行追加审计程序，从

而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。

现代风险导向审计主要具有以下几方面的涵义；

(1)现代风险导向审计需要将被审计单位与外部的环境联系起来，作为

整个社会的一个有机组成部分。

(2)现代风险导向审计强调运用分析程序来识别可能存在的重大错报风

险。

(3)现代风险导向审计扩大了审计证据的范围。“中国注册会计师准则

规定审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务

百学须先立志。——朱熹

报表依据的会计分录中含有的信息和其他信息。可用做审计证据的其他信息

包括注册会计师从被审计单位内部或者外部获取的会计记录以外的信息。”由此可见，

除了实施控制测试和实质性程序获取的证据外，了解企业及其环境

获取的证据也属于审计证据。

(4)虽然现代审计风险模型在形式上有所简化，但是审计风险的内涵和

外延扩大了，除了认定层次风险之外还包含会计报表整体层次风险。认定层

次风险是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险；会

计报表整体层次风险主要指战略经营风险。

(5)现代风险导向审计在审计程序上遵循“自上而下和自下而上相结合”的逻辑结构，

并从整体上把握经营风险和审计风险。

2.1.2现代风险导向审计的特征

1、现代风险导向审计在审计