销售与收款循环.ppt

一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。12二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。0102检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。结合对决算日应收账款的函询程序，检察有未经认可的巨额销售。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权下擅自装运产品，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证。装运凭证应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。它是证实销货交易“存在或发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。开单包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即完整性”认定问题)?是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)?是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单?为此，应设立立以下的控制程序：开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。01应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。02独立检查销售发票计价和计算的正确性。03将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。04上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。因此，这些控制与销货交易的“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”的认定有关。销售发票副联的档案通常由开单部门保管。记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及发生的日期。控制所有事先连续编号的销售发票。独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。01对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。02定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。03定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。以上这些控制与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定有关。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或人账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。企业若认为某项贷款再也无法收回，就必须注销这笔贷款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取贷款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。二、销售与收款循环的审计目标确认收入的存在与发生；1确认收入的完整性；2确认收入的截止期；3确认应收帐款的所有权；4确认收入的分类；5确认收入的表达与披露。6三、销售与收款循环的审计范围业务范围资料范围时间范围适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。如果主营业务收入账由记录应收账款账之