企业合并与合并财务报表课件：购并日后的合并财务报表.pptx

1购并日后的合并财务报表第一节母公司对子公司长期股权投资的处理第二节企业集团内部债权债务的处理第三节内部营业收入和存货中包含的未实现内部利润的处理第四节内部长期资产交易的处理第五节合并现金流量表和合并所有者权益变动表的编制

2第一节母公司对子公司长期

股权投资的处理一、长期股权投资的会计处理方法及其转换二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销三、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销四、权益结合法下合并日后的合并财务报表

3一、长期股权投资的会计处理方法及其转换

（一）长期股权投资核算的成本法和权益法1.适用范围2.两种方法的区别

4（二）成本法与权益法的转换1.成本法转为权益法由成本法转为权益法,有三种情况（见教材）〔例3-1〕2010年甲公司资产负债表和利润表有关项目数字如下：按成本法确认的长期股权投资项目余额＝1550（万元）按成本法确认的投资收益＝100×60%=60（万元）在合并财务报表时，应作如下调整：按权益法确认的长期股权投资项目余额＝1550－100×60%＋600×60%＝1850（万元）按权益法确认的投资收益＝600×60%＝360（万元）

5在编制合并财务报表时，将长期股权投资成本法转为权益法，应编制如下调整分录：借：长期股权投资3000000（18500000-15500000）贷：投资收益3000000合并商誉＝1550-2550×60%＝20（万元）2011年甲公司资产负债表和利润表有关项目数字如下：按成本法确认的长期股权投资项目余额＝1550（万元）按成本法确认的投资收益＝200×60%=120（万元）在合并财务报表时，应作如下调整：按权益法确认的长期股权投资项目余额＝1850－200×60%＋50×75%×60%＋1000×60%＝1850－120＋22.5＋600＝2352.5（元）按权益法确认的投资收益＝1000×60%＝600（万元）合并商誉＝20（万元）

6在编制合并财务报表时，将长期股权投资成本法转为权益法，应编制如下调整分录：借：长期股权投资8025000（23525000－15500000）贷：投资收益4800000（6000000-1200000）资本公积225000未分配利润-年初30000002.权益法转为成本法权益法转为成本法有两种情况：（见教材）

7二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销

（一）子公司是母公司的全资子公司

（拥有子公司全部股权）1.按净资产公允价值购入（公允价值等于账面价值）【例3-2】（1）调整分录:借：长期股权投资300000（800000-500000）贷：投资收益300000

8（2）抵销分录：借：实收资本－年初5000000资本公积－年初800000盈余公积－年初600000－本年120000未分配利润－年初440000－本年180000（800000-500000-120000）贷：长期股权投资7140000（6840000+300000）

9假设母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额50万元，则应编制如下调整分录：借：长期股权投资500000贷：资本公积－其他资本公积500000在下年度编制合并工作底稿时，应编制如下调整分录：借：长期股权投资800000贷：未分配利润-年初300000资本公积－年初