审计学基础 课件 项目7 执行风险应对措施 .pptx

7.1掌握财务报表层次重大错报风险与

总体应对措施

7.2掌握针对认定层次重大错报风险的

进一步审计程序

7.3掌握风险应对的实务应用-以销售与

收款循环审计为例;教学目的与要求：通过本章的学习，了解针对财务报表层次重大错报风险应采取的总体应对措施；掌握控制测试与实质性程序的性质、时间和范围的确定；掌握销售与收款循环的主要控制测试程序；掌握应收账款的实质性程序。

教学重点：控制测试与实质性程序的性质、时间和范围的确定；销售与收款循环的控制测试；应收账款的实质性程序。;;

一、向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

二、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作；

三、提供更多的督导；

四、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；

五、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。;任务7.2掌握针对认定层次重大错报风险的

进一步审计程序

7.2.1进一步审计程序的含义和要求

一.进一步审计程序的含义

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。

进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是针对认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

;二.进一步审计程序的要求

进一步审计程序的性质、时间和范围相对于认定层次重大错报风险应具有针对性。其中进一步审计程序的性质是最重要的。

设计进一步审计程序时注册会计师应综合考虑下列因素：

（1）风险的重要性。

（2）重大错报发生的可能性。

（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

;三.进一步审计程序总体方案的选择

进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。

实质性方案：实施的进一步审计程序以实质性程序为主；

综合性方案：实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。;（1???注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序；

（2）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。

（3）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。

（4）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。

（5）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。;7.2.2控制测试

一、控制测试的定义;二、了解内部控制与控制测试的关系

1、控制测试不同于了解内部控制。

（1）控制测试的目的是为了评价控制运行的结果是否有效。

（2）了解内部控制的目的是为了评价控制的设计并确定控制是否得到执行。;2、在了解控制是否得到执行时，只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。

在测试控制运行的有效性时，需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

例如，发票的复核。

了解内部控制：确认发票上有无复核人签字即可。

控制测试：确认复核的效果，可能需要重新执行。;;;五、控制测试的时间

1、控制测试时间的含义

控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。

2、考虑期中审计证据

3、考虑以前审计获取的审计证据

;六、控制测试的范围

控制测试的范围，是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。

1、在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。频率越高，范围越大。

2、在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。

3、为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，对证据相关性和可靠性的要求。相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。;4、通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。

针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试的范围可适当缩小。

5、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。

拟信赖程度越高，控制测试的范围越大。

6、控制的预期偏差。

预期偏差率越高，控制测试的范围越大。;7.2.3实质性程序

一、实质性程序的概念

实质性程序是指用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序