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自产自用应税消费品应纳税额的计算用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。用于其他方面的，于移送时纳税。组成计税价格的计算有同类消费品销售价格的应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。（三）委托加工应税消费品的应纳税额1.委托加工消费税的确定1.由委托方提供原料和主要材料两个条件2.受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

对受托方来讲，只有加工业务收入，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。组成计税价格计算有同类消费品销售价格的，按该价格没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格。“材料成本”指委托方提供加工材料的实际成本。“加工费”指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料成本。（四）委托加工收回的消费品应纳税额计算加工收回应税消费品，则不再缴纳消费税；01若连续加工成另一种应税消费品，则当销售时，准予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。0201组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税进口应税消费品应纳税额的计算021－消费税税率或：＝关税完税价格＋关税五、从量定额的计算消费税=应税消费品的数量*单位税额六、复合计税的计算第三节消费税的会计处理ADBC视同销售的会计处理包装物应交消费税的会计处理委托加工应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理一、会计账户的设置01“应交税费——应交消费税”03的消费税02实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税04多缴消费税尚未缴纳消费税02实际缴纳时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款03销售退回时，红字重回原有分录。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税销售实现时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税01二、销售应税消费品的核算01若消费品为从量计征消费税，则包装物只征收增值税，不征收消费税；02若为从价计税，则两税都应征收；03若为复合计税，则只对从价金额部分征收消费税；从量部分，不计消费税。04随同产品销售单独计价：收入计入“其他业务收入”，应交消费税按其所包装的消费品适用的税率计算，计入“其他业务支出”。注意：包装物应交消费税核算出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理借：其他应付款贷：应交税费——消费税营业外收入纳税人生产的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。三、应税消费品视同销售核算范围基本相同，只是多出了一个用应税消费品生产非应税消费品的规定。在方法上：纳税人用于换取和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。与增值税视同销售比较：0102（一）以生产的应税消费品作为投资借：在建工程、应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交消费税借：长期股权投资贷：产成品/自制半成品（按成本结转）应交税费——应交消费税应交税费——增（销项税）（二）用于在建工程、职工福利等三、应税消费品视同销售核算[例1]??某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为180000?元，该汽车成本110000元，消费税税率5％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：

应交增值税税额＝180000×17％＝30600（元）

应交消费税税额＝180000×5％＝9000（元）借：在建工程????140600

贷：产成品????110000

应交税费——应交增值税（销项税额）????30600

借：在建工程????9000

贷：应交税费——应交消费税????9000[例2]??某啤酒厂将自己生产的啤酒（乙类啤酒）20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元。计算应交消费税税额并作会计分录如下：?30吨×220元／吨＝6600