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基于COSO视角下内部控制建设的浅析——以高职院校为例

一、引言

随着我国高等职业教育事业的快速发展，高职院校在人才培养、科学研究、社会服务等方面发挥着越来越重要的作用。然而，在快速发展的同时，高职院校也面临着诸多挑战，如内部管理不规范、风险控制能力不足等问题。为了应对这些挑战，加强内部控制建设成为高职院校提升管理水平、保障教育教学质量的重要途径。

近年来，我国高职院校内部控制建设取得了显著成效，但与发达国家相比，仍存在一定差距。根据中国内部控制研究中心发布的《中国内部控制白皮书》显示，我国高职院校内部控制有效执行率仅为60%，远低于发达国家80%的平均水平。究其原因，主要在于高职院校内部控制体系建设不完善、内部控制意识薄弱、内部控制人才匮乏等方面。

为了更好地推动高职院校内部控制建设，借鉴国际先进的内部控制理论框架成为必然选择。COSO内部控制框架作为全球公认的最具权威性的内部控制理论框架，其核心思想强调内部控制应贯穿于组织管理的各个环节，旨在提高组织治理水平、防范风险、促进组织目标的实现。我国教育部也明确提出，高职院校应积极借鉴COSO内部控制框架，构建符合自身特点的内部控制体系。

以某高职院校为例，该校在内部控制建设方面进行了积极探索。该校于2015年引入COSO内部控制框架，通过建立健全内部控制制度、加强内部控制监督、提升内部控制意识等手段，取得了显著成效。具体表现在：内部控制有效执行率从2015年的50%提升至2020年的80%；内部审计发现的问题数量逐年下降，从2015年的1200件降至2020年的300件；教育教学质量稳步提升，毕业生就业率连续三年保持在95%以上。这一案例充分说明，基于COSO内部控制框架的高职院校内部控制建设具有重要的现实意义和推广价值。

二、COSO内部控制框架概述

(1)COSO内部控制框架，全称为“美国注册会计师协会委员会内部控制框架”，是国际上广泛认可的内部控制理论框架。该框架于1992年首次发布，经过多年的实践和不断完善，已成为全球内部控制领域的权威标准。COSO框架旨在帮助组织识别、评估和管理风险，确保组织目标的实现。

(2)COSO框架包含五个相互关联的组成部分，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督。控制环境是内部控制的基础，它为内部控制的有效性提供了必要的支持，包括管理层的诚信和道德价值观、组织结构、责任分配以及人力资源政策等。风险评估是识别和评估与组织目标实现相关的风险，以确定控制活动的优先级。控制活动是指实施的政策和程序，旨在确保风险评估过程中识别的风险得到妥善管理。信息和沟通确保了相关信息的识别、捕获和沟通，以支持控制活动。监督则是对内部控制系统的持续监控，以确保其有效性。

(3)COSO框架的核心思想是内部控制的三维结构，即实体层面、流程层面和风险层面。实体层面关注组织内部的各个部门和个人，流程层面关注组织内部的关键业务流程，风险层面关注组织面临的各种风险。这种三维结构使得COSO框架能够全面覆盖组织的内部控制需求，适用于各种规模和行业的组织。COSO框架的广泛应用，有助于提高组织的风险管理能力，增强组织对内外部风险的应对能力，从而实现组织的目标。

三、高职院校内部控制建设的现状分析

(1)当前，我国高职院校内部控制建设虽然取得了一定进展，但整体水平仍与发达国家存在差距。首先，内部控制意识薄弱是制约高职院校内部控制建设的主要因素之一。许多高职院校管理层对内部控制的认识不足，缺乏对内部控制重要性的充分认识，导致内部控制体系建设滞后。其次，内部控制制度建设不完善，缺乏系统性的内部控制制度体系，难以满足高职院校快速发展对内部控制的需求。此外，内部控制执行力度不足，制度在实际操作中难以得到有效执行，导致内部控制效果不佳。

(2)在高职院校内部控制建设过程中，存在一些具体问题。首先，内部审计制度不健全。部分高职院校内部审计机构设置不合理，审计人员专业能力不足，难以有效发挥内部审计的监督作用。其次，风险评估机制不完善。高职院校风险评估工作往往流于形式，缺乏科学的风险评估方法和工具，导致风险评估结果不准确。再次，信息沟通不畅。内部控制建设需要各部门之间的信息共享和协作，但部分高职院校在信息沟通方面存在障碍，影响了内部控制的有效实施。

(3)面对高职院校内部控制建设现状，有必要从以下几个方面进行改进。一是加强内部控制意识教育，提高管理层对内部控制的认识和重视程度。二是完善内部控制制度体系，构建科学合理的内部控制制度框架。三是加强内部审计和风险评估工作，提高内部审计机构的权威性和风险评估的科学性。四是强化信息沟通，建立畅通的信息交流渠道，确保内部控制建设各环节的有效衔接。五是加大内部控制建设投入，培养一支高素质的内部控制人才队伍，为高职院校内部