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询证函_往来账项格式

一、询证函概述

(1)询证函作为一种重要的审计证据，在财务审计中扮演着至关重要的角色。根据国际审计准则和中国注册会计师审计准则，询证函主要用于确认企业财务报表中往来账项的真实性、准确性和完整性。据统计，近年来，我国上市公司财务舞弊事件频发，审计风险日益凸显，询证函的应用越来越广泛，已成为审计人员不可或缺的审计工具。

(2)询证函的起源可以追溯到20世纪初，当时审计人员为了获取更可靠的审计证据，开始采用直接函证的方式向第三方发送询问。经过多年的发展，询证函的形式、内容和目的不断演变，逐渐形成了现今的规范体系。在我国，询证函的使用遵循《中华人民共和国审计法》及相关法律法规的规定，审计人员需严格按照准则要求编制和发送询证函。

(3)询证函的发送对象主要包括企业的债权人、债务人、供应商、客户等，涉及的业务范围广泛，如应收账款、应付账款、长期投资、其他应收款、其他应付款等。在实际操作中，审计人员应根据被审计单位的具体情况，合理选择询证函的发送对象和内容。例如，某上市公司在进行年报审计时，审计人员向其10家主要供应商发送了询证函，以确认公司应付账款的准确性，最终有效降低了审计风险。

二、往来账项格式要求

(1)往来账项格式要求是询证函制作中的关键环节，它直接影响到询证函的有效性和审计证据的可靠性。根据相关审计准则，往来账项格式应包括被询证人的名称、地址、被询证业务的具体描述、涉及的金额、截止日期以及请求被询证人提供的确认信息等。例如，某会计师事务所要求被询证人确认截至2022年12月31日的应收账款余额，格式中需明确列出具体金额、账户名称和截止日期。

(2)在往来账项格式中，信息的准确性至关重要。审计人员需确保提供的数据与被审计单位的财务报表相一致，避免出现数据错误或遗漏。据审计署公布的数据显示，2019年至2021年间，因往来账项格式错误导致审计调整的项目超过1000项，涉及金额达数十亿元。因此，审计人员在编制询证函时，应仔细核对数据，确保格式规范。

(3)往来账项格式还应考虑到被询证人的理解和回复。例如，在询问应收账款时，应明确指出具体账户的名称、金额和截止日期，避免使用过于专业或模糊的术语。在实际案例中，某审计项目组在发送询证函时，由于未明确账户名称，导致部分被询证人未能准确理解询证内容，影响了函证回复的及时性和准确性。因此，审计人员在制作往来账项格式时，需注重语言的清晰性和简洁性。

三、询证函的具体内容与格式

(1)询证函的具体内容需根据审计目的和被审计单位的具体情况来定制。通常，询证函包括引言部分，说明发送函证的目的和依据；主体部分，详细列出需要确认的往来账项信息；结尾部分，说明回复的要求和截止日期。例如，在审计某上市公司应收账款时，询证函可能包含对主要客户的应收账款余额、账龄分析以及是否已发生坏账的确认。

(2)询证函的格式要求统一，通常采用标准的审计函证格式。格式上应包含审计单位的抬头、函证对象的抬头、函证的具体日期、函证正文以及审计单位的联系方式。在函证正文中，审计人员应详细列出需要被询证人确认的具体往来账项信息，并提供必要的背景说明。据审计署数据，规范格式可以显著提高函证的回复率和准确性。

(3)案例中，某审计项目组在审计过程中，对一家企业的应收账款进行函证。在询证函中，审计人员详细列出了应收账款的金额、账龄、客户名称等信息，并要求被询证人提供截至审计日期的确认回复。最终，通过规范的内容和格式，审计项目组成功获得了有效的审计证据，并发现了潜在的财务风险。

四、询证函的发送与回函处理

(1)询证函的发送是审计过程中至关重要的一环，它关系到审计证据的获取和审计工作的顺利进行。发送询证函时，审计人员应确保函证的内容完整、格式规范，并通过适当的渠道发送给被询证人。根据国际审计准则，询证函的发送应采用书面形式，并通过挂号信、电子邮件或其他可靠的通信方式。据统计，在过去的三年中，通过电子邮件发送的询证函比例逐年上升，从2018年的30%增长到2021年的60%。

(2)在发送询证函后，审计人员需要跟踪函证的回复情况。通常，审计人员会设定一个合理的回复期限，并在期限届满后与被询证人进行沟通，了解未回复的原因。在实际操作中，如果超过50%的询证函未能按时回复，审计人员应采取额外措施，如亲自前往被询证人处获取信息或联系其他第三方。例如，某审计项目组在发送询证函后，发现30%的函证未能按时回复，随后审计人员采取了直接访问和第三方确认的措施，最终在规定时间内获得了所有必要的审计证据。

(3)回函处理是询证函流程的最后一步，也是确保审计质量的关键环节。审计人员应仔细审查回函内容，对比函证要求和回函信息，确认其真实性和准确性。如果回函信息与函证要求存在差异，审计人员应进一步调查原因，必要时可能需