合并财务报表的编制.ppt

一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有对方债券的内部交易。在内部提供信贷的情况下提供贷款的企业(金融企业)确认利息收入，并在其利润表反映为营业收入(利息收入)；而接受贷款的企业则支付利息费用，并在其利润表反映为财务费用(为了简化合并处理，假定所发生的利息费用全部计入当期损益，不存在资本化的情况)。一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理在持有母公司或子公司发行的企业债券的情况下，发行债券的企业计付的利息费用作为财务费用处理，并在其个别利润表“财务费用”项目中列示；而持有债券的企业，将购买的债券在其个别资产负债表“持有至到期投资”等项目中列示，当期获得的利息收入在其个别利润表“投资收益”项目中列示。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目【例题】假设D公司20×7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较小)。编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：借：投资收益200000贷：财务费用200000一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目母公司与子公司、子公司相互之问持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目母公司与子公司、子公司相互之问持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理——在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，子公司本期净利润就是子公司本期可供分配的利润，是其利润分配的来源，而子公司本期利润分配的金额与期末未分配利润的金额则是利润分配的结果。母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益正好与子公司的本年利润分配项目相抵销。——在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司的本年净利润。【例题】D公司20×7年向P公司销售商品l000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：借：营业收入l000万元贷：营业成本l000万元借：营业成本200万元贷：存货200万元或者：借：营业收入l000万元贷：营业成本800万元存货200万元01存货价值中包含的未实现内部02销售损益的抵销处理03连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理04上期内部购进商品全部实现对外销售05上期内部购进并形成期末存货2．连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

上期内部购进并形成期末存货具体抵销处理程序和方法如下：(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：未分配利润——年初贷：营业成本(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额：借：营业收入贷：营业成本连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理上期内部购进并形成期末存货将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本贷：存货贷：存货