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生產損失核算

生產損失(ProductionLosses)是因生產原因造成的損失，即企業因生產組織管理不合理或未執行技術操作規程而造成的各種生產性損失。

企業發生生產損失會降低企業的經濟效益，給企業帶來不利的影響。首先，生產損失會浪費企業的人力、物力和財力；其次，生產損失會影響企業生產計畫的完成，妨礙企業正常生產秩序；最後，生產損失還影響產品品質，使企業產品成本增加，削弱企業的競爭能力。一、廢品損失的內容

1.廢品(SpoiledGoods)

廢品是指不符合規定的品質、技術標準，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修復後才能使用的產成品、在製品、半成品和零部件等。

廢品按其修復的技術可能性和修復費用的經濟合理性，分為：可修復(Rework)廢品不可修復(Unrework)廢品

所謂可修復廢品是指在技術上可以修復，而且所耗修復費用在經濟上合算的廢品(兩個條件必須同時具備)。所謂不可修復廢品是指在技術上不能修復，或者可修復但所耗修復費用在經濟上不合算的廢品(兩個條件只需具備其一)。經濟上合算是指修復費用低於重新製造同一產品的支出。

2.廢品損失及其內容

廢品損失(SpoiledGoodsLosses)是因生原因造成的廢品而發生的損失。包括在生產過程中發現的以及入庫或銷售後(實行“三包”的產品例外)發現的損失，包括：可修復廢品的修復費用不可修復廢品的淨損失。

對產品實行“三包”(包修、包換、包退)的企業，如果銷售後發現廢品，理論上來說，其修理費、退回調換產品的運雜費、退回廢品的成本減殘值後的淨損失等“三包”損失，都應屬於廢品損失。但在實際工作中，為簡化核算，“三包”損失發生時，直接計入“管理費用”。若餘額較大，也可通過“待攤費用”核算。

除“三包”損失外、下列情況的損失也不包括在廢品損失內：因保管不善、運輸不當或其他原因使合格品損壞變質所帶來的損失；經質檢部門檢驗鑒定不需要返修，即行降級出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降價帶來的損失。二、廢品損失的核算

廢品損失的核算是指對廢品損失的發生，進行歸集、結轉和分配的核算，包括可修復廢品損失核算和不可修復廢品損失核算。

1.废品损失核算的账户

為反映基本生產車間廢品損失的情況，一般應設置“廢品損失”帳戶，而“基本生產成本”明細賬則設“廢品損失”成本專案。不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用在“廢品損失”帳戶借方歸集，而廢品殘料回收的價值和應收的賠償款記入“廢品損失”帳戶貸方，上述借方發生額大於貸方發生額的廢品淨損失，從“廢品損失”帳戶貸方直接或分配轉入“基本生產成本”及其所屬明細賬。“廢品損失”帳戶月末無餘額

(1)可修復廢品損失的核算

可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發生的修復費用，包括修復廢品所耗用的原材料、燃料和動力、工資及福利費和應負擔的製造費用等。

發生修復費時：借：廢品損失貸：原材料燃燒應付職工薪酬銀行存款【例】某企業在生產過程中發現3件甲產品為可修復廢品。發生修復費用：原材料600元，工資400元，計提的福利費56元，應由過失人賠償100元。

根據各種憑證編制費用分配表，編制歸集修復費用的會計分錄：

借：廢品損失——甲產品1056

貸：原材料600

應付職工薪酬456

應收過失人賠償：借：其他應收款100

貸：廢品損失——甲產品100結轉廢品淨損失，計入產品成本：借：基本生產成本—甲(廢品損失)956

貸：廢品損失956

如果企業不設“廢品損失”帳戶，僅在“基本生產成本”專設“廢品損失”成本專案，那麼，對修復費用的歸集和殘料價值收回和應收賠償款的核算，應是借和貸記“基本生產成本”及其所屬明細賬廢品損失成本專案，而不是“廢品損失”帳戶，而最後一步淨損失的結轉則不需要做，因其已直接在廢品損失成本專案中反映出來。

(2)不可修復廢品損失的核算

第一種方法，不可修復廢品成本按所耗實際費用計算

【例】某企業二車間本月生產乙產品400件，其中合格品395件，生產過程中發現不可修復廢品5件，乙產品“基本生產成本”明細賬所列生產費用合計為：原材料3200