小企业会计准则第二讲.ppt

（第三十五条至第三十七条）生产性生物资产的定义及构成（第三十五条）取得生产性生物资产的会计处理（第三十六条）生产性生物资产折旧的会计处理（第三十七条）生产性生物资产的会计处理生产性生物资产的定义及构成（第三十五条）生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。取得生产性生物资产的会计处理（第三十六条）01生产性生物资产应当按照成本进行计量外购的生产性生物资产的成本，应当01按照购买价款和相关税费确定。01自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。生产性生物资产折旧的会计处理（第三十七条）生产性生物资产应当按照年限平均法计1提折旧。（只有一种）2“生产性生物资产累计折旧”3小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。企业所得税法实施条例第六十四条规定:生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。3、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。4、小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。5、处置生产性生物资产同固定资产。借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出—非流动资产处置净损失贷：生产性生物资产营业外收入——非流动资产处置净收益注意处理好与税收征管的关系国税总局第25号公告第三十四条规定：生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：3条生产性生物资产盘点表；生产性生物资产盘亏情况说明；生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。国税总局第25号公告第三十五条规定：因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：3条损失情况说明；责任认定及其赔偿情况的说明；损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。01对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：2条02生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；03责任认定及其赔偿情况的说明。国税总局第25号公告第三十六条规定：第五部分无形资产的会计处理（第三十八条至第四十二条）无形资产资产定义及构成（第三十八条）取得无形资产的会计处理（第三十九条）无形资产研发资本化条件（第四十条）无形资产摊销的会计处理（第四十一条）处置无形资产的会计处理（第四十二条）长期股权投资持有期间的会计处理（第二十四条）长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。——税法不认可权益法在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益处置长期股权投资的会计处理（第二十五条）长期股权投资处置的内涵处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益长期股权投资损失的会计处理（第二十六条）长期股权投资损失确认时点长期股权投资损失的认定条件小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：5条被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失的会计处理长期股