一节会计政策及其变更14zkkj zxbjc.pdfVIP

第一节政策及其变更

四、政策变更的处理

（2）政策变更累积影响数的计算

第一步，根据新政策重新计算受影响的前期或事项；

第二步，计算两种政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

第四步，确定前期中每一期的税后差异；

第五步，计算政策变更的累积影响数。

【例题】甲公司2×10年年末支付1000万元购置一栋办公楼，用于出租，属于投资性

用年限为25年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。

2×14年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，甲公司董事会对该投资性房地产由

成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2×11年年末该投资性

房地产的公允价值为1100万元，2×12年年末该投资性房地产的公允价值为1400万元，

2×13年年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。

假定税定该项投资性房地产的预计使用、预计净残值和折旧方法与甲公司董事

会进行变更前的规定一致。同时税定，资产在持有期间公允价值的变动不计入

应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

甲公司适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，所得税采用资产负债

表法核算。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。除上述事项外，甲公司无其他纳税

调整事项。甲公司2×14年12月31日的比较财务报表最早期初为2×13年1月1日。

要求：对甲公司2×14年该项投资性房地产政策变更进行如下处理：

（1）计算甲公司2×14年该项投资性房地产政策变更的累计影响数，并填列下表：

（2）对上述投资性房地产的政策变更进行账务处理。

（3）对2×14年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和

资产负债表有关项目。（若该项目不必调整，则填上零）

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【答案】

（1）甲公司2×14年该项投资性房地产政策变更的累计影响数=（560-80）×（1-

25%）=360（万元）

【提示】

①政策下：账面价值（1000-40×3）-计税基础（1000-40×3）=0，无暂时性

差异。

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②新政策下：账面价值1150-计税基础（1000-40×3）=270，产生应纳税暂时性差

异，确认递延所得税负债=[1150-（1000-40×3）]×25%=270×25%=67.5（万元）。

（2）对上述投资性房地产的政策变更进行账务处理。

借：投资性房地产——成本1150

投资性房地产累计折旧