25初级会计实务讲义第三章　应收款项减值（2）、交易性金融资产概念及会计处理归纳.docVIP

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第三章应收款项减值（2）、交易性金融资产概念及会计处理归纳（2024.9.8）

五、应收款项减值

1.坏账准备的会计处理

（1）当期应计提的坏账准备＝坏账准备期末应有余额－坏账准备已有余额

（2）应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备余额

①计提坏账

（预计）

借：信用减值损失

贷：坏账准备

应收账款账面价值减少

②冲减坏账

（预计）

借：坏账准备?（①的反分录）

贷：信用减值损失

应收账款账面价值增加

③发生/核销坏账

（实锤）

借：坏账准备

贷：应收账款

应收账款账面价值不变

④收回坏账

借：应收账款（③的反分录）

贷：坏账准备（不变）

应收账款账面价值减少

借：银行存款

贷：应收账款（减少）

【例题·计算分析题】2×18年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

『正确答案』甲公司计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）

借：信用减值损失10

贷：坏账准备10

【例题·承前例】2×19年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

『正确答案』甲公司确认坏账损失时：（发生/转销坏账）

借：坏账准备3

贷：应收账款3

【例题·承前例】甲公司2×19年12月31日，应收丙公司账款余额为120万元，2×19年12月31日甲公司“坏账准备”科目应保持贷方余额12万元。

『正确答案』甲公司会计处理如下：

借：信用减值损失5

贷：坏账准备5

【例题·承前例】2×20年1月20日，甲公司收回2×19年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）

『正确答案』甲公司会计处理如下：

借：应收账款2

贷：坏账准备2

借：银行存款2

贷：应收账款2

【例题·单选题】2017年1月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经减值测试，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（）万元。

A.3

B.8

C.13

D.16

『正确答案』C

『答案解析』实际发生坏账损失导致坏账准备减少5万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额＝16－（8－5）＝13（万元）。

流动资产（二）

?

本讲提要

一、交易性金融资产

二、存货

考点精讲

一、交易性金融资产

（一）交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的会计处理（老师9月10日讲解）

（三）交易性金融资产的会计处理归纳

1.取得金融资产：

借：交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金

【提示】交易性金融资产的入账价值＝实际支付总价款－包含在总价中的交易费用－包含在总价中的已宣告但尚未发放的现金股利

2.持有期间的股利：

借：应收股利

贷：投资收益

3.资产负债表日公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益【上升】

借：公允价值变动损益【下降】

贷：交易性金融资产——公允价值变动

4.出售金融资产

借：其他货币资金（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借方）

投资收益（或借方，倒挤）