25初级会计实务讲义第四章　固定资产折旧方法与会计处理、无形资产的概念与内容.docVIP

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第四章固定资产折旧方法与会计处理、无形资产的概念与内容（2024.9.29）

3.固定资产折旧的方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法

（4）年数总和法

【提示】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

（1）年限平均法

特征：将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。

方法：年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

【例题·计算分析题】2×18年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为500万元，预计可使用20年，预计报废时净残值率为2％。

『正确答案』年折旧额＝500×（1－2％）/20＝24.5（万元）

（2）工作量法

特点：依实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的方法。

【例题·计算分析题】某企业一辆运货卡车的原价为60万元，预计总行驶里程为50万公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶0.4万公里。

『正确答案』该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝60×（1－5％）/50＝1.14（元/公里）

本月折旧额＝0.4×1.14＝0.456（万元）

（3）双倍余额递减法

方法：年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限

其中：年折旧率＝2/预计使用年限×100％

【提示】最后两年改为年限平均法，考虑预计净残值。

【例题·计算分析题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5％，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。计算甲公司20×4年度对A设备计提折旧的金额。

『正确答案』

甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元）

20×2年的折旧额＝1000×2/5＝400（万元）

20×3年的折旧额＝（1000－400）×2/5＝240（万元）

20×4年的折旧额

＝（1000－400－240）×2/5＝144（万元）

20×5年和20×6年的折旧额

＝（1000－400－240-144-1000×5％）÷2

＝83（万元）

（4）年数总和法

方法：年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

其中：年折旧率＝尚可使用年数/年数总和×100％

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，计算20×7年该设备应计提的折旧额。

『正确答案』20×7年该设备应计提的折旧额

＝（500＋20＋50＋12）×10/55＝105.82（万元）。

4.固定资产折旧的会计处理

借：制造费用[基本生产车间的固定资产]

管理费用[管理部门的固定资产]

销售费用[销售部门的固定资产]

贷：累计折旧

【例题·计算分析题】乙公司为增值税一般纳税人，2×19年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧1480万元，运输工具计提折旧240万元；销售部门房屋建筑物计提折旧320万元，运输工具计提折旧263万元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为540万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0.4万元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。

『正确答案』乙公司3月份会计处理：

借：管理费用1720

销售费用583

贷：累计折旧2303

【例题·多选题】下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（）。

A.销售部门的折旧计入销售费用

B.自行研发使