25初级会计实务讲义第三章　应收票据减少的核算、应收款项减值（1）.docVIP

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第三章应收票据减少的核算、应收款项减值（1）（2024.8.27）

四、应收票据

增加

票据

销售

收到

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

抵付

货款

借：应收票据

贷：应收账款

减少

票据

到期

收回

借：银行存款

贷：应收票据

背书

转让

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

贴现

收款

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：应收账款（150＋150×13%）169.5

贷：主营业务收入150

应交税费——应交增值税（销项税额）19.5

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

【例题·承前题】2×19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。（因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据）

『正确答案』甲公司会计处理：

借：应收票据169.5

贷：应收账款169.5

【例题·承前题】2×19年12月15日，甲公司持有的上述应收票据到期，收回票面金额169.5万元存入银行。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：银行存款169.5

贷：应收票据169.5

【例题·承前题】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2×19年10月15日将上述的应收票据（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%。

『正确答案』甲公司应编制会计分录：

借：原材料200

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：应收票据169.5

银行存款56.5

【例题·计算分析题】甲公司提前1个月将未到期的面值为120.1万元的商业汇票向银行贴现，银行收取0.1万元的贴现利息。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：银行存款（实际金额）120

财务费用（贴现利息）0.1

贷：应收票据（面值）120.1

【例题·单选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（）。

A.提供服务收到的商业承兑汇票

B.提供服务收到的银行本票

C.销售商品收到的银行汇票

D.销售原材料收到的转账支票

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

五、应收款项减值

1.坏账准备的会计处理

（1）当期应计提的坏账准备＝坏账准备期末应有余额－坏账准备已有余额

（2）应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备余额

①计提坏账

（预计）

借：信用减值损失

贷：坏账准备

应收账款账面价值减少

②冲减坏账

（预计）

借：坏账准备（①的反分录）

贷：信用减值损失

应收账款账面价值增加

①应收账款账面价值=100-10=90

②应收账款账面价值=100-5=95

①计提坏账：

借：信用减值损失10

贷：坏账准备10

②冲减坏账：

借：坏账准备5

贷：信用减值损失5

③发生/核销坏账

（实锤）

借：坏账准备

贷：应收账款

应收账款账面价值不变

④收回坏账

借：应收账款（③的反分录）

贷：坏账准备（不变）

应收账款账面价值减少

借：银行存款

贷：应收账款（减少）

①应收账款账面价值=100-10=90

②应收账款账面价值=95-5=90

①计提坏账：

借：信用减值损失10

贷：坏账准备10

②发生坏账：