25初级会计实务讲义第四章　外购固定资产成本的确定和注意的问题、固定资产折旧的范围.docVIP

初级会计职称初级会计实务

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第四章外购固定资产成本的确定和注意的问题、固定资产折旧的范围（2024.9.24）

2025

初级会计职称?初级会计实务

非流动资产

主讲老师：杭超

本讲提要

一、固定资产

（一）外购固定资产成本的确定

（二）外购固定资产注意的问题

（三）对固定资产计提折旧

二、无形资产

（一）无形资产的概念与内容

（二）外购无形资产

（三）无形资产的摊销方法

考点精讲

一、固定资产

（一）外购固定资产成本的确定

项目

常见类型

计入科目

价

购买价款

固定资产或在建工程

税

关税、契税

耕地占用税、车辆购置税

固定资产或在建工程

费

运输费、装卸费、安装费

专业人员服务费

固定资产或在建工程

员工培训费

当期损益(管理费用)

【提示】如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目；不需要安装的直接计入“固定资产”科目。外购固定资产成本以达到预定可使用状态为节点。

（二）外购固定资产注意的问题

1.固定资产核算的不动产/动产：

对于增值税一般纳税人，购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其可抵扣的进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；

2.购进固定资产支付的运输费、保险费和装卸费等：

按取得的增值税专用运输发票上注明的不含税金额计入“固定资产”或“在建工程”科目，其可抵扣的进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

3.外购固定资产的会计处理

（1）外购固定资产安装时：

借：在建工程[需要安装]

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）安装时支付材料和工人工资时：

借：在建工程

贷：银行存款、原材料、库存商品、应付职工薪酬

（3）达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

经典例题

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费4万元，税率9％，增值税税额为0.36万元。

『正确答案』购入进行安装时甲公司会计处理：

借：在建工程20

应交税费——应交增值税（进项税额）2.6

贷：银行存款22.6

支付安装费时甲公司会计处理：

借：在建工程4

应交税费——应交增值税（进项税额）0.36

贷：银行存款4.36

设备安装完毕交付使用时甲公司会计处理：

借：固定资产24

贷：在建工程24

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年7月1日，甲公司向乙公司（增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1300万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。

『正确答案』（1）确定应计入固定资产成本的金额：10000＋75＝10075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备：4500/（4500＋3850＋1650）×100％＝45％

B设备：3850/（4500＋3850＋1650）×100％＝38.5％

C设备：1650/（4500＋3850＋1650）×100％＝16.5％

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10075×45％＝4533.75（万元）

B设备的成本＝10075×38.5％＝3878.875（万元）

C设备的成本＝10075×16.5