25初级会计实务讲义第三章　预付账款、其他应收款、应收票据增加的核算.docVIP

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第三章预付账款、其他应收款、应收票据增加的核算（2024.8.20）

【提示】代垫运费归纳：

（1）销售商品时，销售方为购买方“代垫运费”，通常是和第三方承运公司签订合同，由其运输至购买方，而运费增值税发票由承运公司开具，销售方仅仅是先替购买方付款，而该项服务的接受方实质上是购买方，而非销售方，因而销售方不应确认与运费相关的进项税额和销项税额。销售方应将发票等交付给购买方，购买方应偿还之前的垫付款给销售方，同时确认进项税额等。

（2）如果销售方也专门提供运输服务，那么其可以开具运费增值税专用发票，由此销售方可以确认销项税额，但是此种情形下，不是“代垫”运费的性质。

【例题·承前题】甲公司实际收到款项时，会计处理：

『正确答案』

借：银行存款34.99

贷：应收账款34.99

【例题·承前题】如果甲公司委托银行收取乙公司的款项改用应收票据结算，收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，面值34.99万元，用以偿还前欠价款。甲公司会计处理：

『正确答案』

借：应收票据34.99

贷：应收账款34.99

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，商品价款20万元，增值税税额2.6万元；同时以银行存款支付代垫运费1万元，增值税税额0.09万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。不考虑其他因素，甲公司应确认的应收账款为（）万元。

A.21

B.22.6

C.23.69

D.20

『正确答案』C

『答案解析』应收账款的入账金额＝20＋2.6＋1＋0.09＝23.69（万元）。

借：应收账款23.69

贷：主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）2.6

银行存款1.09

二、预付账款（债权：收货权利）

1.预付账款的概念

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。

2.预付账款的会计处理

（1）预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

（2）收到货物及补付货款时：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

【例题·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%。

『正确答案』甲公司会计处理：

（1）预付50%的货款时：（资产总额不变）

借：预付账款2.5

贷：银行存款2.5

【例题·承前题】收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税税额为0.65万元。5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项3.15万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：原材料5

应交税费——应交增值税（进项税额）0.65

贷：预付账款5.65

借：预付账款3.15

贷：银行存款3.15

三、其他应收款

1.其他应收款适用情形与会计处理

应收的各种罚款或赔款

借：银行存款

贷：其他应收款

应收的出租包装物租金

借：其他应收款

贷：其他业务收入

出差人员预借的差旅费

借：其他应收款

贷：银行存款

应向职工收取的各种垫付款项

（学完应付职工薪酬后再理解）

借：其他应收款

贷：银行存款（垫付时）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款（付薪时）

存出保证金（押金先付后收）

借：其他应收款

贷：银行存款（支付时）

借：银行存款

贷：其他应收款（退回时）

【例题·多选题】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收代职工垫付的房租和水电费

B.财产遭受意外损失应由保险公司支付的赔偿款项

C.销售商品代客户垫付的运输费

D.租入包装物支付的押金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，通过“应收账款”科目核算。

四、应收