25初级会计实务讲义第四章　外购无形资产及摊销、第五章　短期借款、应付票据的概念.docVIP

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第四章外购无形资产及摊销、第五章短期借款、应付票据的概念（2024.10.12）

（二）外购无形资产

外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为90万元，税率6％，增值税税额5.4万元，以银行存款支付。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：无形资产——非专利技术90

应交税费——应交增值税（进项税额）5.4

贷：银行存款95.4

【例题·计算分析题】2×17年3月20日，A公司购入一宗土地使用权，作为办公区的绿化用地。以银行存款转账支付9000万元，土地使用权的使用年限为50年。

『正确答案』A房地产开发公司会计处理：

借：无形资产9000

贷：银行存款9000

借：管理费用150

贷：累计摊销（9000/50×10/12）150

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为7.2万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（）万元。

A.127.2

B.147.2

C.120

D.140

『正确答案』C

『答案解析』发生的宣传费用支出应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为120万元。

（三）无形资产的摊销方法

1.无形资产的使用寿命如为有限的，应当进行摊销。

2.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销。

3.无形资产摊销的会计处理

借：管理费用【管理部门使用】

制造费用【生产车间使用】

销售费用【销售部门使用】

贷：累计摊销

【例题·计算分析题】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

『正确答案』甲公司每月摊销的分录：

借：管理费用（480÷10÷12）4

贷：累计摊销4

【例题·多选题】某公司为增值税一般纳税人，2023年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款为880万元，增值税税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按直线法进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（）。

A.2023年1月4日取得该无形资产的成本为880万元

B.该项无形资产自2023年2月起开始摊销

C.该无形资产的应计摊销总额为932.8万元

D.2023年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2023年1月开始摊销，2023年12月31日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）；

选项C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元。会计分录为：

借：无形资产880

应交税费——应交增值税（进项税额）52.8

贷：银行存款932.8

负债

一、短期借款

1.短期借款的概念

短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

2.短期借款的会计处理

（1）借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

（2）计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

（3）归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

经典例题

【例题·计算分析题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120万元，期限为9个月，年利率为4％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，