25初级会计实务讲义第六章　所有者权益、第七章　收入确认的原则及条件.docVIP

初级会计职称初级会计实务

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第六章所有者权益、第七章收入确认的原则及条件（2024.10.22）

2025初级会计职称?初级会计实务

所有者权益

主讲老师：杭超

一、实收资本的概念

实收资本：核算投资者投入企业的资本，实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是利润或股利分配的主要依据。

二、实收资本的会计处理

初始投入

增资扩股

借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等

贷：股本/实收资本

资本公积——股本溢价/资本溢价[如有]

①按投资合同约定的价值（不公允除外）作为资产入账价值；

②接受非货币性资产投资视同采购，计算进项税额。

③发行股票相关的手续费、佣金等交易费用的处理：

借：资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润[依次冲减]

贷：银行存款

资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本；有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资金额

借：资本公积

贷：股本/实收资本

盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本/实收资本

【例题·计算分析题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60％、25％和15％。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

『正确答案』A公司会计处理：

借：银行存款200

贷：实收资本——甲120

——乙50

——丙30

【例题·计算分析题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

『正确答案』B股份有限公司应作如下账务处理：

借：银行存款5000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价4000

【例题·计算分析题】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3％收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

『正确答案』B股份有限公司应作如下账务处理：

发行收入＝5000×4×（1－3％）＝19400（万元）

借：银行存款20000

贷：股本5000

资本公积——股本溢价15000

借：资本公积——股本溢价600

贷：银行存款600

【例题·计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：固定资产200

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：实收资本——乙公司226

【例题·计算分析题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元，B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符。

『正确答案』乙公司会计处理：

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

贷：实收资本——B公司11.3

【例题·计算分析题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。