《高级财务会计》课件_第七章租赁.ppt

第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并*按照租赁准则的规定，合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁：（1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。第四章租赁满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：(1)期满时，资产的所有权转移给出租方；(2)若承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价将远低于行使选择权时租赁资产公允值的5%，含5%）,例如，期满时资产的公允值为1000元，若购价为50元。（3）租期应占租赁资产使用寿命的大部分（75%，含75%）；*第四章租赁例3，某项全新设备使用10年，已经用2年，租期7年，则：7/（10-2）=0.875，可列为融资租赁；若已经使用3年，余7年，租期6年，则：6/7=0.8571，为融资租赁。注意：1）若已经使用8年，则8/10=0.8，已经使用年限占80%时，不适用融资租赁；2）若租期5年，则：5/7=0.7143，则也不属于融资租赁。*第四章租赁（4）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产的公允价值。例4，某项固定资产租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万，则为融资租赁。（90.5%）（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。*第四章租赁三、融资租赁业务的会计处理1.承租人的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理?租出方资产的公允价值1)入账价值（孰低）（资本化的金额）?最低租赁付款额的现值=最低租赁付款额╳折现率*第四章租赁2)初始费用的处理：直接与租赁相关的费用称为初始费用，应计入租入资产的价值中。主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用。初始直接费用发生时计入租赁资产价值。内容处理概念内容处理*第四章租赁租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用借：固定资产――融资租入固定资产（成本）未确认融资费用贷：长期应付款――应付融资租赁款银行存款最低租赁付款额支付的初始直接费用两者的差额3)会计处理*第四章租赁（2）未确认融资费用分摊的处理分摊方法每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额×融资费用的分摊率实际利率法本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额－（上期支付的租金—上期分摊的未确认融资费用）1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账——分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值——应重新计算融资费用分摊率分摊率的确定分摊率→使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。*第四章租赁支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用*第四章租赁（3）租赁资产折旧的计提1）折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定?存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费用?不存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费用2）折旧期间?如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权——应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间。?如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权——则应以租赁期与租赁资产的尚可使用