第12章 借款费用.pptx

第十二章借款费用;学习目标;学习重点及难点;一、借款费用概述

（一）借款费用的概念及其内容;借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

;二、借款费用资本化的范围

（一）借款费用资本化的借款范围;（二）借款费用资本化的资产范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;（三）借款费用资本化的时间范围;1.专门借款利息资本化金额的确定

案例：12-10天津科财股份有限公司于20X5年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20X5年1月1日、20X5年7月1日和20X5年1月1日支付工程进度款。

天津科财股份有限公司为建造厂房于20X5年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。另外在20X5年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息按年支付。;企业闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5％。

厂房于20X6年6月30日完工，达到预定可使用状态。

天津科财股份有限公司为建造该厂房的支出金额如表11—1所示。;由于天津科财股份有限公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20X5年、20X6年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

1.确定借款费用资本化期间为20X5年1月1日至20X6年6月30日。

根据3个条件对比分析，企业于20X5年1月1日已将工程进度款支付给建筑方，于20X5年1月1日借入专门借款2000万元，当日已经开始计息，同日厂房正式动工，因此借款费用资本化开始时间为20X5年1月1日。厂房于20X6年6月30日完工，达到预定可使用状态，因此借款费用资本化终止时间为20X6年6月30日。

因此，借款费用资本化期间为20X5年1月1日至20X6年6月30日，期间未发生非正常中断等应暂停借款费用资本化事项。;2.计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

20X5年专门借款发生的利息金额＝2000×6％＋4000×7％×6÷12＝260(万元)

20X6年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝2000×6％×6÷12＋4000×7％×6÷12＝200(万元)

3.计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20X5年短期投资收益＝500×0.5％×6＋2000×0.5％×6＝75(万元)

20X6年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5％×6＝15(万元);20X5年1月1日借入专门借款2000万元，当日支付工程款1500万元，资金余额500万元用于短期投资；20X5年7月1日，累计借入专门借款6000万元，累计支付工程款4000万元，因此，20X5年7月1日至20X5年12月31日之间，资金余额2000万元，用于短期投资。

20X6年1月1日至20X6年6月30日，累计借入专门借款6000万元，累计支付工程款为5500万元，闲置资金500万元，用于短期投资。

4.借款费用应予以资本化的利息金额

由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。;公司20X5年的利息资本化金额＝260－75＝185(万元)

公司20X6年的利息资本化金额＝200－15＝185(万元)

5.有关账务处理如下：

借款费用符合资本化条件，应予资本化的金额，如果属于长期资产购建发生，应当计入相应的资产购建成本，如“在建工程”、“研发支出——资本化支出”等科目；如果属于开发、生产存货，应当计入存货生产成本，如“生产成本”、“开发成本”等科目。;20X5年12月31日：

借；在建工程?????1850000

应收利息(或银行存款)750000

贷：应付利息?????2600000

20X6年6月30日：

借：在建工程??1850000

应收利息(或银行存款)?150000

贷：应付利息???2000000;1.一般借款的资本化率

案例：12-11，天津科财股份有限公司自20X5年以来，为生产经营筹集的一般借款具体资料如下：

（1）从银行借入3念起贷款3