高级财务会计 课件 6第六章+借款费用.pptx

借款费用;一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价。

包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【注意】企业发生的权益性融资费用不属于借款费用。;二、借款费用的确认

(一)确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

【总结】符合资本化条件则资本化，不符合资本化条件则费用化。;（二）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年???上（含1年）。;（三）应予资本化的借款范围

借款包括专门借款和一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。专门借款通常有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入，并通常具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

;（四）借款费用开始资本化时点的确定

借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即：

（1）借款费用已经发生（借钱了）；

（2）资产支出已经发生（花钱了）；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（干活了）。;【解释】

（1）借款费用已经发生，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。

（2）资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂??的实际开工建造等。;（五）借款费用暂停资本化时间的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

【注意】中断的原因必须是非正常的。属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。;（六）借款费用停止资本化时点的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：

1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。（产出角度）

;2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（产出角度）

3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。（投入角度）

4.试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业。（使用角度）

5.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。

【解释】分别建造、分别完工时，看实质：各部分独立，分别确认，不独立，整体确认。;三、借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定

1.专门借款的借款费用（****重点）

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

;【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化，资本化及费用化金额仅与期间有关，与占用资金份额无关。

【理解方法】因为专门借款是专门为某项目而借入的，所以只要是资本化期间，不管资金占不占用，借款费用都需要资本化，但是可能存在不完全占用的情况，所以要考虑闲置资金收益。

;计算公式:

专门借款利息资本化金额＝资本化期间实际发生的利息费用－资本化期间闲置专门借款的收益

专门借款利息费用化金额＝费用化期间实际发生的利息费用－费用化期间闲置专门借款的收益

【注意】闲置资金收益一般计入“应收利息”或“银行存款”，资本化期间用于冲减“在建工程”，费用化期间用于冲减“财务费用”。;【例题】甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借