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财税金融
基于GONE理论的财务舞弊分析
以X公司为例
黄丹妮
（江西服装学院，南昌330000）
【摘要】作为曾经的军工行业龙头，X公司曾受市场追捧，但上市后5年便被爆出财务舞弊行为且涉及的舞金额巨大，引发市场广
泛关注。此类财务舞弊行为不仅损害了投资者的正当利益，也进一步破坏了我国资本市场秩序，阻碍了国家金融体系建设。近年来，
GONE理论（企业会计舞弊与反会计舞弊理论)被广泛用于分析市场中的财务舞弊行为，该理论从贪婪、机会、需求和暴露4个因素
出发对企业财务舞弊行为的动机进行剖析。因此，论文基于GONE理论视角，对X公司财务舞弊行为进行分析，旨在找到X公司造
假的动因，并基于造假动因从上市公司、市场监管、会计师事务所3个层面提出相应的防范措施和建议，以期帮助其他上市公司防范
财务舞弊风险，保护我国投资者正当利益，推动我国资本市场尽快实现平稳有序发展。
【关键词】GONE理论；X公司；财务舞弊
【中图分类号】F275;F832.5【文献标志码】A【文章编号】1673-1069(2024)05-0165-03
1X公司财务舞弊案例概述其他风险警示，并于2022年6月收到证监会出具的《行政处
1.1X公司简介罚及市场禁人事先告知书》。《事先告知书》显示，子公司Y公
X公司注册于新疆乌鲁木齐市，是一家成立于2005年司涉嫌连续5年实施财务造假，虚增营收超33亿元。2023年
从事农牧机械研究、设计、制造和销售与航空装备制造的高1月10日，中国证券监督管理委员会正式开出行政处罚决定
新技术企业。2011年，X公司在科创板上市。X公司的发展历书，证实X公司5年内虚增营业收人33.47亿元，虚增利润
程大致分为两个阶段：上市之前公司经营业务专注于农机产总额13.11亿元。实施财务舞弊的主体正是X公司于2015
品的研发与制造，彼时公司整体经营情况良好，主要产品在年耗费巨资收购的子公司Y公司，处罚决定书中同时披露Y
农机行业具备较强竞争优势；上市之后公司募集到大量资公司主要是通过虚构销售业务和提前确认收入两种方式实
金，走上了扩张兼并道路，收购了多家子公司，其中最著名的施财务舞弊行为。
2X公司财务舞弊的表现形式
一笔收购为2015年耗资约36.4亿元人民币收购航空航天飞
行器零部件制造商Y公司，此后X公司开启“农机+军工”双2.1虚构销售业务，虚增收入和利润
主业发展模式。2015-2018年，X公司的子公司Y公司多次通过与北京
1.2X公司财务舞弊事件回顾某A光电有限公司、北京某B机电高技术有限公司、北京某
早在2021年初，X公司在发布2020年业绩预亏公告后C机械电子有限公司等公司签订虚假销售合同的方式，虚构
便收到了深圳证券交易所的关注函，深交所针对公司预计销售收人，虚增应收账款及多计坏账准备，最终实现虚增利
2020年归属于母公司所有者的净利润亏损9亿元到12亿元润目的。截至2019年12月31日，Y公司因与前述公司虚构
这一现象发出问询函，但X公司一连发布4个延期公告之后销售业务虚增营业收入共计33.47亿元，虚增利润总额13.11
才作出回复，并发布业绩预告修正公告，将扣除非经常性损亿元(见表1)。
益后的归属于母公司所有者的净利润改为亏损23亿元到表1Y公司2015-2019年虚增项目金额
24.2亿元。2021年4月，X公司正式发布2020年
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