长期股权投资的审计.pptVIP

发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。根据上述规定：A公司应做如下会计处理：01借：长期股权投资3300万元02贷：实收资本1500万元03资本公积1800万元04借：管理费用500万元05贷：银行存款500万元06借：资本公积500万元07贷：银行存款500万元08案例五：A公司于2005年1月1日以1000万元取得C公司10%的股份，取得投资时C公司净资产的公允价值为4500万元。因未以任何方式参与C公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年1月1日，A公司另支付2500万元取得C公司50%的股份，此次股权收购发生相关直接费用100万元，收购完成后能够对C公司实施控制。购买日C公司可辨认净资产公允价值为4750万元。C公司2005年度实现净利润150万元，并未进行利润分配。（假设该项企业合并为非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并：是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。（企业合并发生的各项直接相关费用不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。）010302该案例中我们应注意的要点：通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并1通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，企业在每一单项交换交易发生时，应确认对被购买方的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时应确认的商誉(或合并财务报表中应确认的商誉)为每一单项交易中应确认的商誉之和。2通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，实务操作中，应按以下顺序处理：一是对长期股权投资的账面余额进行调整。达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的；其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。二是比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。三是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表(吸收合并是指购买方个别财务报表)中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。长期股权投资的审计资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（存在）01记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制（权利和义务）03长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）05所有应当记录的长期股权投资均已记录（完整性）02长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊）04一、审计目标账簿；投资协议、合同、决议等子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。二、一般应获取的资料STEP1STEP2注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产案例一：A公司持有B公司5％的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？三、总体审计思路《企业会计准则－长期股权投资》规范的范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。