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1營利事業所得稅查核實務
冷凍水產業吳麗真課程大綱2行業概況01製造程序02成本及營業費用之查核03行業特性3冷凍水產是用冷凍貯藏法，將新鮮之水產品於短時間內加工整理調製後，在極衛生的環境下，放置於攝氏零下20度冷藏庫中存放待售，冷凍貯藏法是一種可以保持水產品鮮度，而長期貯藏的有效方法，該行業產業結構有下列幾項特性：衛生品質要求嚴格外銷導向高原料成本佔整個產品比例偏高工廠設備利用率差異大製造程序4冷凍烤鰻類(蒲燒鰻)：原料鰻?蓄養?選別?冰鎮?去頭?放血?背開?血拔?選別?切片(串燒)?分規格?打串?(蒲燒)烤燒?去除殘留內臟?蒸煮?調味?烤燒?調味?預冷?急速凍結?包裝?凍藏?出口。製造程序5冷凍烤鰻類(白燒鰻)：原料鰻?蓄養?選別?冰鎮?未去頭?腹開?取骨?選別?長燒?(白燒)烤燒?去除殘留內臟?換面烤燒?預冷?急速凍結?包裝?凍藏?出口。成本之查核6原料進貨憑證01國外進料部分可依海關通報之進口資料查對01國內進料部分直接向漁民或養殖戶進貨向各地漁會、漁市場進貨01成本之查核7原物料耗用情形01冷凍烤鰻類02調理烤鰻之製成率因鰻的大小及飼養地區而異，一般而言，鰻魚越大成品製成率越高03冷凍水產業之逃漏方式納稅人常見之逃漏方式8漏開發票虛增營業成本實際進貨數量甚少，憑證記載數量較多無實際進貨卻取得虛設行號發票查核案例9○實業股份有限公司為冷凍水產品買賣兼加工製造業，98年度營利事業所得稅結算申報，全部按買賣方式入帳。線索該公司98年3月間申請變更登記營業項目，除保留冷凍肉類、水產物之買賣及進出口業務外增列加工製造，並取得主管機關核發之工廠登記證該公司97年2月間購置新建冷凍系統設備及廢水處理設備，並於98年間安裝試車查核案例10查核過程本案依形式及事實情形判定，該公司98年度確屬買賣業兼加工製造業，惟從提供之帳證資料顯示，生產紀錄簿未記載，並以製成品明細分類帳當作存貨明細帳記載，該公司雖出具說明書表示並無從事加工製造，惟為審慎起見，乃親赴該公司工廠所在地實地瞭解，該公司廠房有一、二樓及冷凍庫，面積約300坪，勘查當時有工人約50名，正從事魷魚、土虱魚、鮮蝦等水產品加工處理，及切割處理凍結後之成品包裝、搬運等工作，負責人最後承認確有加工製造。查核案例11○冷凍食品股份有限公司主要營業內容為冷凍水產品之製造及內外銷等業務。其產品外銷以日本為主，少部分銷售給國內各魚產公司及大飯店，其中以蟹肉、市(剪肉)市腳、蝦、蝦仁等亦可在一般零售市場銷售。其進貨原料為經鯖魚、鰻魚、什魚、市、市腳、蝦、魷魚等海鮮魚貨，除自基隆區漁會、蘇澳漁會標購外，尚有向南方澳漁民購買者。*
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