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股权被动稀释的最新会计处理

本文详细介绍了在最新规定之下，企业对股权被动稀释的

会计处理原则，为企业财务人员提供实务参考。财政部近

期发布的《关于印发的通知》（下称《解释第7号》），对股权

被动稀释会计处理作了明确规定，从而使该项业务有据可查，实

务处理不再束手无策，规范了各种五花八门的会计乱象、统一了

业务口径、平息了争论、提高了会计质量。

《解释第7号》与相关规定之衔接

1、《解释第7号》明确了被动减资丧失控制权个别财务报

表“视同处置”处理。企业会计准则第2号――长期股权投资》

（2014修订）第十五条规定：投资方因处置部分权益性投资等

原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处

置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影

响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采

用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实

施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22

号――金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧

失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编

制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号――合并

财务报表》的有关规定进行会计处理。

《解释第7号》采用《企业会计准则第2号――长期股权投

资》的规定，即剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调

整；但《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定了因主动

直接丧失控制权从成本法转为权益法时剩余股权的核算，但未明

确持股比例下降部分（被动减资部分）的处理。

2、《解释第7号》明确了差额是计入权益（资本公积）还

是计入当期损益（投资收益）。《解释第7号》规定对投资方因

其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而

丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应做

计处理：（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从

成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方

应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持

股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额

计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采

用权益法核算进行调整。（二）在合并财务报表中，应当按照《企

业会计准则第33号――合并财务报表》的有关规定进行会计处

理。

现行企业会计准则并未明确规定上述股权被动稀释情况下

的会计处理，争议的焦点主要集中在股权被动稀释是否应认定为

视同处置股权的交易，以及相关影响是计入当期损益还是计入资

本公积。《企业会计准则解释第7号》此次明确股权被动稀释视

同处置股权，并将相关影响计入当期损益。

3、《解释第7号》区别于《企业会计准则第33号――合并

财务报表（2014年修订）》。该准则第四十九条规定：母公司

在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在

合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公

司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应

当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，

调整留存收益。

第四十九条将股权稀释不丧失控制权时的差额计入权益（资

本公积），《解释第7号》将股权稀释丧失控制权时的差额计入

当期损益（投资收益），是基于交易的商业实质进行的分类处理。

4、《解释第7号》沿用了证监会发布的《上市公司执行企

业会计准则监管问题解答》（2011年第1期，总第5期）的做

法。2011年第1期问题1是，由于被投资单位增发股份、投资

方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长

期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单

位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分

的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。

在《解释第7号》发布之前，除《上市公司执行企业会计准

则监管问题解答》（2011年第1期）规定了股权被动稀释的处

理，没有任何其他权威解释可以依据，本次《解释第7号》几乎

全部参照了2011年第1期的规定。

5、《解释第7号》调整了《企业会计准则解释第7号》（征

求意见稿）的做法。（征求意见稿）对于个别财务报表规定：应

当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，将原长

期股权投资视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整；然

后，按照新的持股比例确认本投资方应享