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Y手机制造公司作业成本法实施方案的设计和应用案例综述

目录

TOC\o1-2\h\u20674Y手机制造公司作业成本法实施方案的设计和应用案例综述 1

142321.1实施作业成本法的必要性和可行性 1

219081.必要性分析 1

170482.可行性分析 3

110901.2作业成本法的设计原则和内容 4

50651.设计原则 4

73332.设计内容 4

319311.3作业成本法的实施方案 5

266641.确认作业流程 5

204212.建立资源库 6

298093.归集直接成本 6

103271.划分作业和作业中心 6

188425.确定资源种类 10

17606.确定资源成本动因 11

92307.建立作业成本库 13

258468.确认作业成本动因 14

211429.计算作业成本动因分配率 15

1935710.计算产品作业成本 16

2508811.计算产品总成本和单位成本 17

12471.4作业成本法与传统成本法核算结果比较分析 18

273531.作业成本法与传统成本法核算结果比较 18

28392.实施作业成本法的预期效果 19

1.1实施作业成本法的必要性和可行性

1.必要性分析

无论是手机市场竞争的需要，还是经营环境变化的需要，Y公司若想保持市场占有率，都必须改变现有的成本管理模式。作业成本法是一门科学的成本管理方法，引进作业成本法进行成本管理，对于Y公司改进目前成本管理中存在的问题，迎合环境变化带来的挑战，都是十分必要的。

（1）应对市场价格战的需求

2011年，小米采用高配低价的成本领先战略打响了手机市场的价格战。随后，锤子科技、OPPO、华为等纷纷加入价格战，手机产品逐渐沦为快消品，利润空间被不断压缩，手机企业面临降低成本提高效益的迫切需求。

2018-2020年，Y公司销售收入虽逐年递增，但成本也在上涨，且成本的增长幅度大于收入，最终导致毛利润呈现负增长趋势。详见表1.1和图1.1所示：

表1.1：Y公司2018-2020年总收入、总成本、综合毛利润变动情况（单位：亿元）

项目

2018

2019

2020

金额

增长率

金额

增长率

金额

增长率

总销售收入

170.87

1.37%

178.69

1.58%

191.39

7.11%

总销售成本

133.37

8.08%

146.83

10.09%

162.51

10.68%

综合毛利润

37.50

-6.97%

31.86

-15.03%

28.87

-9.38%

通过以上图表可知，2018-2020年，Y公司的销售成本分别增长了8.08%、10.09%和10.68%，均大于销售收入1.37%、1.58%和7.11%的增长率，导致毛利润分别下降了6.97%、15.03%和9.38%。可见，价格战在一定程度上导致了Y公司利润的负增长，所以Y公司急需进行成本管控以提高利润。作业成本法对作业的关注，可以减少生产浪费，达到降本增效的目的。所以Y公司引入作业成本法进行成本管理是十分必要的。

（2）制定科学合理决策的需要

首先，Y公司现有的生产政策使产品成本中间接成本的比重持续增加，2020年Y公司间接总成本已高达总成本的27%。而Y公司采用单一的直接人工工时对间接成本进行分配，当间接成本比重较高、产品差异化程度较大时，单一的分配标准往往使产品成本存在被高估或低估的可能，成本信息的失真容易误导企业放弃那些真正利润水平较高的产品，从而使企业错失赚取更多利润的机会。所以Y公司急需改变成本核算方法，降低决策失误的可能性。作业成本法是解决间接成本分配不准确的方法之一，可以有效的克服传统成本法产品成本信息失真的缺陷。

其次，Y公司目前只考虑了产品生产部门发生的成本，没有考虑其他部门发生的生产相关费用。作业成本法通过分析生产流程中的各项作业，对成本费用加以区分，凡是与产品生产相关的成本费用均会纳入成本核算范围。所以Y公司计入其他部门的成本费用，通过作业成本法对作业的分析，自然也就会被识别出来，从而计入产品成本，提高了产品成本信息的准确度。

综上，作业成本法的实施可以满足Y公司提高成本信息准确性的需求，从而帮助管理层制定出科学合理的决策。

2.可行性分析

（1）财务人员综合素质较高

Y公司重视人才培养，已经建立了一支专业的财务团队。Y公司从人才管理入手，提拔综合素质较高的财务人员担任财务管理岗位。由于这类人员是公司现有员工，了解公司的经营状况，可以很快适应新的岗位，大大提升了Y公司财务部门的工作效率。另外，Y公司从外部招聘专业水平较高的人员加入财务部门，以改进Y公