营利事业所得税查核实务油漆涂料业.pptVIP

1營利事業所得稅查核實務

油漆塗料業吳麗真2課程大綱行業概況製造程序成本之查核納稅人常見之逃漏方式查核案例行業概況3油漆塗料是多種原料之「混合物」，其主要原料有四：1.樹脂2.溶劑3.顏料4.添加劑(如乾燥劑、可塑劑)。其中樹脂依其來源可分為天然樹脂和合成樹脂；溶濟則有甲苯、二甲苯以及各種酯酮醇醚類；顏料以二氧化鈦(鈦白粉)為大宗；添加劑包括分散劑、增厚劑、乳化安定劑和防腐劑、消泡劑12製造程序4調合漆：各種乾性油?加熱煮煉?過濾?油性凡立水、熟煉油、合成或天然樹脂、顏料、其他添加劑、石油系稀釋劑?調合?磨煉?攪拌?檢驗?過濾?包裝?成品製造程序5合成樹脂漆：合成樹脂、其他添加劑、顏料、著色顏料?調合?磨煉?加入乾燥劑、抗結皮劑、溶劑加以攪拌?檢驗?過濾?包裝?成品製造程序6塑膠漆：塑膠系合成樹脂、水、顏料、化學助劑?混合粉碎?溶解?調和?檢驗?過濾?包裝?成品耗料之計算方式成本之查核7STEP1STEP2STEP3STEP4產品以重量為單位產品每單位重量÷(1－原物料損耗率)＝產品每單位耗用原物料重量例如：原物料損耗率5%時，則油漆每公斤耗用原物料重量為1.053公斤1公斤/(1－5%)＝1.053公斤耗料之計算方式成本之查核8STEP1STEP2STEP3產品以容積為單位，須知其油漆之比重或其每單位容積之重量，換算為重量後再依損耗率計算原物料耗用量。例：某項油漆比重為1.2，則油漆每公升重為1.2公斤。又一加侖(美制)等於3.785公升，故每加侖重4.542公斤。2公斤/公升×3.785公升/加侖＝4.542公斤/加侖成本之查核9副產品及下腳產製比例油漆工業並無副產品及下腳，但有極少量廢品，且無商業價值廢料：包括因製造錯誤其產品除部分可利用外其餘為無用之廢品，貯存過久以致變質硬化之油漆，及洗出之渣漆。廢溶劑：洗桶後含有油漆之溶劑油漆存貨有三成本之查核10原料、物料存貨直接原料如底漆之原料有樹脂、油、顏料、溶劑、催安劑物料係指間接生產或雖直接生產但金額小在製品存貨製成品存貨油漆工程：在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本及收入應分別計算成本之查核1101在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本及收入應分別計算油漆工程，人工成本比重大，查核時應特別注意工程合約內容、條件及施工日報表，分析合理人工成本02納稅人常見之逃漏方式12油漆製造及買賣業之逃漏方式短漏報營業收入跳開發票漏開發票以原料充當產品銷售以稀釋之方法短列產量之情形其他漏報收入之情形：以高價位之商品用低價售出納稅人常見之逃漏方式13油漆製造及買賣業之逃漏方式虛增成本及費用銷貨退回未自存貨帳沖轉虛增原料耗用量或低報製成率取具小規模或虛設行號之營利事業憑證，虛報成本及費用申報之動力費用及包裝費用異常油漆工程之逃漏方式納稅人常見之逃漏方式14虛報工資及費用虛報耗用油漆量漏報工程收入010203查核案例15○油漆工程工業股份有限公司，經營油漆之製造、銷售及油漆承包工程等業務。98年度營業額與上期相當，惟營業成本較上期增加5%，毛利率下降，申報虧損。線索申報工程毛利極低，肇因於「外包工程」成本過高所致，涉有虛報工程成本之嫌應收帳款期末餘額巨大，並無年底大額銷售情形，且衡酌賒銷帳款總額與期末餘額比率與往年相較亦有異常，是以帳載真實性有待查究。查核案例16查核過程油漆工程其中甲工程，本年度業已完工，工期在一年以下，其申報之工程毛利偏低，究其原因乃其申報巨額之「外包工程」成本618萬元，經訪查下包商，其係分包乙工程，並未分包甲工程，證實該公司年度結算申報挪用尚未完工之乙工程「在建工程－外包工程」列為已完工之甲工程成本*