高级财务会计精华合并财务报表上.ppt

*对子公司拥有部分股权借：实收资本/股本(子公司的期末实收资本)资本公积(子公司的期末资本公积)盈余公积(子公司的期末盈余公积)未分配利润—期末(子公司的期末未分配利润)商誉（借差）贷：长期股权投资(母公司对该子公司内部资本投资余额)少数股东权益(子公司所有者权益合计×少数股东持股比例）例9-18第三节控制权取得日后合并财务报表的编制第54页，共93页，星期日，2025年，2月5日*一、概述1、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项：指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除长期股权投资以外的各种交易事项。2、集团内部交易事项的类型（1）按内部交易事项是否涉及损益分类涉及损益的内部交易事项：指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的、产生集团内部损益的事项。第四节集团内部交易事项的抵消第55页，共93页，星期日，2025年，2月5日*涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，分为——已实现集团内部损益的交易事项：指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当期全部向集团外销售。未实现集团内部损益的交易事项：指集团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在当期向集团外销售。例:母(成本200,售价300)赊销子(成本300,售价400)第四节集团内部交易事项的抵消第56页，共93页，星期日，2025年，2月5日*不涉及损益的内部交易事项：指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关。如集团内部债权债务等。（2）按内部交易事项的具体内容分类分为：内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易以及其他内部交易。第四节集团内部交易事项的抵消第57页，共93页，星期日，2025年，2月5日*二、集团内部存货交易的抵消1、当期内部存货交易抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易，主要是指商品或产品的销售业务。包含在购买企业存货价值中的销售企业的销售毛利，称为未实现内部销售损益。购买企业从销售企业购进的存货用于对外销售则存在三种情况：（1）内部购进商品全部实现对外销售；（2）内部购进商品全部未实现对外销售，形成期末存货；（3）内部购进商品部分实现对外销售，部分形成期末存货。第四节集团内部交易事项的抵消第58页，共93页，星期日，2025年，2月5日*（1）内部销售商品全部实现对外销售的抵消借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（购货方的销售成本）（2）内部销售商品全部未实现对外销售的抵消借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（销货方的销售成本）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节集团内部交易事项的抵消第59页，共93页，星期日，2025年，2月5日*（3）内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵消。借：营业收入（销货方的内部售价）贷：营业成本（借贷差额）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节集团内部交易事项的抵消第60页，共93页，星期日，2025年，2月5日*（4）存货跌价准备的抵消如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销；借：存货——存货跌价准备（内部购货方存货成本贷：资产减值损失－可变现净值）第四节集团内部交易事项的抵消第61页，共93页，星期日，2025年，2月5日*2、以后各期内部存货交易的抵消（1）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售借：未分配利润——期初（内部销售利润=上期购货方贷：营业成本购入存货中的内部毛利）（2）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售借：未分配利润——期初（内部销售利润=上期购货方贷：存货购入存货中的内部毛利）（3）上期内部销售业务形成的存货在本期部分实现对外销售借：未分配利润——期初（内部销售利润)贷:营业成本（借贷差额）存货（购货方期末存货中未实现的内部毛利）第四节集团内部交易事项的抵消第62页，共93页，星期日，2025年，2月5日*例：母公司上期从子公司购入存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，本期母公司对外销售其中